Бухгалтерский учет

Учет готовой продукции и ее продажи

В случае, если организация признает коммерческие и управленческие расходы в полной сумме в качестве расходов отчетного периода по обычным видам деятельности, к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета по видам расходов:

на субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые вы- ручкой.

на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

на субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену про- данной продукции (товаров).

на субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» учитываются суммы экспортных пошлин. субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финан-

сового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сумма признанной выручки с учетом налога на добавленную стоимость отражает- ся по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». По дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на до- бавленную стоимость» отражаются суммы налога с выручки от продажи продукции. Се- бестоимость проданной продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продук- ции (работ, услуг)».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кре- дитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (при- быль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про- даж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналити- ческий учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

181

Учет внешнеэкономической деятельности

коммерческие документы – инвойс, накладные, коносаменты, акты, сертификаты и пр., таможенные документы – грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости, а также документы валютного регулирования и контроля – распоряжения, уведомления, справки идентификации валютных операций, паспорта сделок и др. Необ- ходимо четко определить в графике документооборота лиц, ответственных за оформле- ние и подготовку документов, передачу их на обработку в бухгалтерию.

Формы учетных регистров, применяемых организацией, также могут претерпеть изменения, вызванные в первую очередь требованием отражения данных в валюте рос- сийской федерации и параллельно в валюте расчетов и платежей.

Порядок отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Основным документом, устанавливающим особенности отражения в бухгалтер- ском учете и отчетности организаций - юридических лиц по законодательству Россий- ской Федерации кроме бюджетных и кредитных организаций, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является Положение по бухгалтер- скому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н.

Особенности бухгалтерского учета и представления в отчетности информации о таких операциях касаются правил пересчета стоимости активов и обязательств в валюту Российской Федерации.

Другие вопросы, возникающие в связи с отражением в бухгалтерском учете ин- формации о совершаемых организацией валютных операциях, решаются организацией, исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств.

Установленные ПБУ 3 правила не распространяются:

–на подготовку бухгалтерской отчетности в иностранной валюте организациями для представления иностраннымучастникам(учредителям), иностранным кредиторамипр.;

–на порядок пересчета стоимости активов или обязательств, выраженной в ино- странной валюте или условных денежных единицах в заключаемых организацией дого- ворах, если оплата предусмотрена в рублях (возникают суммовая разница).

–на включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, на- ходящихсяза пределами РФ, в сводную бухгалтерскуюотчетностиголовнойорганизации.

Порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

Для отражения в бухгалтерском учете стоимость активов и обязательств, выражен- ная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального Банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату соверше- ния операции в валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте является день возникнове- ния у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором при- нять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

183

Учет внешнеэкономической деятельности

Таблица

1 - счет бухгалтерского учета; 2 - отражение операции только в рублях - Р, в рублях и иностранной валюте – Р/В; 3 - пересчет стоимости производится на дату совершения операции в иностранной валюте; 4 - пересчет стоимости производится на отчетную дату составления бухгалтерской отчет- ности за отчетный период; 5 - пересчет производится в связи с изменением курсов иностранных валют к рублю, котируемых Центральным банком РФ.

Понятие курсовой разницы. Отражение курсовой разницы в бухгалтерском учете

Стоимость некоторых активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте регулярно пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, курс иностранных валют к рублю меняется, поэтому при пересчете возникает разница в их оценки на раз- ные моменты, эта разница называется курсовой разницей.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерского отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обя- зательств, исчисленной по курсу ЦБ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

185

Учет внешнеэкономической деятельности

Пример 2. 10.09 на текущий валютный счет организации с транзитного валютного счета зачислена сумма 30000 долл. США, курс ЦБ РФ на дату совершения операции 30,1000 руб./долл. В течение сентября операций с денежными средствами не было, курс ЦБ РФ на отчет- ную дату 30,2000 руб./долл. В четвертом квартале операций не было, курс ЦБ РФ на отчетную дату 30,0000.

10.09Дебет 52 «Валютный счет»

Пересчитываем в рубли сумму иностранной валюты на отчетную дату составления от- четности за 9 месяцев - 906000 руб. (30000*30,2) и сравниваем с предыдущей оценкой 903000 руб. Определяем курсовую разницу 906000-903000 = 3000 руб. Положительная курсовая разница от- ражается как внереализационные доходы.

Пересчитываем в рубли сумму иностранной валюты на отчетную дату годовой бухгал- терской отчетности – 900000 руб. сравниваем с предыдущей оценкой 906000 рублей, определяем курсовую разницу 900000-906000= - 6000. Отрицательная курсовая разница отражается как вне- реализационные расходы.

Пример 3. Иностранному покупателю продана организацией продукция на сумму 10000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату исполнения продавцом обязательств 10.09 составил 30,0000 руб./долл. 20.09 покупатель перечислил 3000 долл. курс ЦБ РФ 30,1000 руб./долл. На дату состав- ления бухгалтерской отчетности за 9 месяцев дебиторская задолженность покупателя состав- ляет 7000 долл. курс ЦБ РФ на отчетную дату 30,2000 руб./долл.

187

Бухгалтерский учет

Особенности учета курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала – это разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу на дату подписания учредительных документов, и рублевой оценкой этой задолженно- сти, исчисленнойпокурсуЦБ, надатупоступления (зачисления) суммывклада.

Пример. 30.01 На дату государственной регистрации организации (общества с ограни- ченной ответственностью), уставный капитал которой зарегистрирован в сумме 60000 рублей, в бухгалтерском учете отражается формирование уставного капитала. Доля одного из участни- ков выражена в иностранной валюте и составляет 1000 Евро, доля другого участника составля- ет 30000 рублей. На дату государственной регистрации курс ЦБ РФ составил 30,0000 руб./Евро:

Налоговый учет

Всоответствии с Главой 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль организа- ции обязаны вести налоговый учет.

Вналоговом учете в качестве внереализационного дохода (ст. 250 НК РФ) учиты-

вается:

положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие от- клонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, уста- новленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражены в ино- странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изме- нением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. По- ложительной курсовой разницей, признается курсовая разница, возникающая при до- оценке имущества в виде валютный ценностей и требований, выраженных в иностран- ной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Вкачестве внереализационного расхода (ст. 265 НК РФ) в налоговом учете признается:

отрицательная курсовая разница, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в ино- странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изме-

188

Учет внешнеэкономической деятельности

нением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Отрицательной курсовой разницей признается разница, возникающая при уценке иму- щества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

отрицательная (положительная) курсовая разница, образующаяся вследствие от- клонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Для определения сумм внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли ведутся регистры налогового учета или обособленно отра- жаются доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль в регистрах бухгалтерского учета.

Пример.

Регистр налогового учета «Внереализационные доходы»

Итого сумма внереализационных доходов, подлежащая отражению по строке 030 листа 02 декларации по налогу на при- быль

Ответственный за составление регистра (подпись) (расшифровка подписи)

Бухгалтерская отчетность организаций – резидентов РФ, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Вбухгалтерской отчетности раскрываются: величина курсовой разницы, отнесен- ной на счета учета финансовых результатов; величина курсовой разницы, отнесенной на иные счета бухгалтерского учета; курс ЦБ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Вбухгалтерской отчетности возникшие в течение отчетного периода курсовые раз- ницы отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Внереализационные дохо- ды» - положительные, по строке «Внереализационные расходы» - отрицательные. Опера- ционные доходы и расходы по операциям с иностранной валютой отражаются соответст- венно по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Вслучае существенности информации организация может представить в Отчете о прибылях и убытках данные о выручке и себестоимости продаж раздельно по внутрен- ним операциям и внешнеторговым операциям.

189