Раздел 3 Калькулирование себестоимости продукции

Практическое занятие по теме:

«Основы калькулирования себестоимости продукции»

План

- понятие и виды калькуляций;

- калькуляционная единица, объект калькулирования, объект учета затрат;

- понятие, классификация и выбор метода калькулирования;

- калькулирование по коэффициентам эквивалентности;

-калькулирование себестоимости комплексных производств: побочной и основной продукции;

- задания по теме.

Цель: закрепить теоретические знания об основах калькулирования.

Задачи:

1. Освоить подходы к выбору метода калькулирования, калькуляционных статей, калькуляционных статей и объектов учета затрат.

2.Выработать навыки расчета себестоимости по упрощенным методикам.

Тесты на проверку усвоения материала

Задание 1. Определение правильности утверждения (верно/неверно):

1.Нормативная калькуляция, также как и плановая, является предварительной.

2.Трансфертные калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от хозяйственной деятельности цеха.

3.Условно-натуральные единицы часто используют при калькулировании промежуточных продуктов.

4.Коэффициент эквивалентности означает, что одна количественная единица требует больше или меньше издержек, чем эталонная продукция, коэффициент которой равен 1.

5.Кумулятивные калькуляции включают развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции.

6.Объекты учета затрат – это места их возникновения, виды или группы однородных продуктов.

7.Натуральные единицы – выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых измерителях.

8.Калькулирование сопряженной продукции связано с переработкой комплексного сырья в условиях единого технологического процесса, при котором изготавливается множество разновидностей готовой продукции.

9.Примерами комплексных производств могут служить нефтепереработка.

10.В лесопилении могут применять калькулирование по коэффициентам эквивалентности.

Задание 2. Калькулирование себестоимости единицы продукции обязательно в системе учета:

1. финансового;

2. управленческого;

3. статистического;

4. налогового.

Задание 3. Калькуляции, отличающиеся наибольшей информативностью:

1. элективные;

2. кумулятивные;

3. параметрические;

4. гиперболические.

Задание 4. Калькуляция, в которой представлены минимальные затраты на производство определенного вида продукции для данного отчетного периода:

1. плановая;

2. нормативная;

3. фактическая;

4. гибкая.

Задание 5. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальных вложений осуществляется:

а) раздельно;

б) вместе;

в) по решению руководителя;

г) рекомендация главного бухгалтера.

Задание 6. Признак группировки затрат для исчисления себестоимости выпускаемой продукции:

а) место возникновения;

б) элемент затрат;

в) центр ответственности;

г) статья калькуляции.

Задание 7. Классификация типов производств в зависимости от объема и разнообразия выпуска продукции:

а) индивидуальное и серийное;

б) единичное и массовое;

в) основное и вспомогательное;

г) индивидуальное, серийное и массовое.

Задание 8. Классификация производств по роли и назначению внутри организации:

а) основное, единичное;

б) основное, вспомогательное;

в) индивидуальное, серийное;

г) серийное, массовое.

Задание 9. Факторы, предопределяющие построение системы учета затрат на производство:

а) организационно - правовая форма;

б) право собственности;

в) состав учредителей;

г) тип производства;

д) технология производства.

Задание 10.Объект калькулирования:

а) место возникновения затрат;

б) продукт, работа, услуга;

в) центр затрат;

г) рабочее место.

Задание 11. Экономические элементы, группировка которых предусмотрена ПБУ "Расходы организации":

а) материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация и прочие затраты;

б) материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты;

в) материальные затраты, внеоборотные активы, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты;

г) общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу.

Задание 12. Признак классификации затрат для целей управленческого учета в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации":

а) элемент;

б) статья;

в) период времени;

г) вид деятельности.

Задание 13. Виды калькуляций по отношению к периоду осуществления производственного процесса:

а) производственные;

б) плановые;

в) отчетные;

г) полные.

Задание 14. Задачи калькулирования себестоимости продукции:

а) достоверное исчисление себестоимости продукции;

б) разработка нормативных затрат;

в) определение рентабельности продукции;

г) анализ снижения себестоимости продукции;

д) определение эффективности производства.

Задание 15. Виды предварительных калькуляций:

а) прогнозная, проектная, плановая, сметная, нормативная;

б) прогнозная, сметная, нормативная, директивная;

в) проектная, плановая, нормативная, снабженческая;

г) проектная, сметная, нормативная, заготовительная.

Задание 16. Задачи, решаемые с помощью информации, содержащейся в калькуляциях:

а) целесообразность выпуска продукции;

б) установление цены продукции;

в) расчет производительности труда;

г) оценка эффективности производства;

д) оптимизация ассортимента выпускаемой продукции.

Задание 17. Виды калькуляционных единиц:

а) натуральные, условные, трудовые;

б) единичные, укрупненные, усредненные;

в) натуральные, условные, эксплуатационные;

г) условные, стоимостные, трудовые.

Задание 18. Условия применения калькулирования по коэффициентам эквивалентности:

а) продукция различается только размерами и модификациями;

б) использование одного вида сырья;

в) выпуск однородной продукции;

г) выпуск разнообразной продукции;

д) использование разных видов сырья при производстве.

Задание 19. Значение коэффициента эквивалентности эталонной продукции:

а) 1;

б) 0,5;

в) 2;

г) 0,1.

Практические задания

Задание 1.

На основе многолетнего анализа затрат организация определила коэффициенты эквивалентности.

Таблица 1 – Данные о производстве продукции

Виды продукции	Коэффициент эквивалентности	Объем производства в месяц, кг	Совокупные затраты, руб.
Повидло	1,0	20 000	-
Сливовый мусс	1,4	10 000	-
Сироп	0,8	15 000	-
Джем яблочный	1,2	22 000	-
Джем айвовый	1,5	12 000	-
ВСЕГО	-	79 000	7 232 000

Требуется:

Определить себестоимость калькуляционной единицы и выпуска отдельных видов продукции. При расчете использовать метод калькулирования по коэффициентам эквивалентности.

Задание 2.

Организация изготовляет свечи разной величины. Расход материалов пропорционален объему свечей.

Таблица 2 – Данные о материальных затратах и выходе продукции за отчетный период

Показатели	Виды свечей			Итого
	малые	средние	большие
Объем свечей, кв.см	100	200	800	1 100
Объем производства, шт.	200 000	225 000	100 000	525 000

Общие материальные затраты – 3 335 000 рублей.

Требуется:

Методом эквивалентной калькуляции определить величину материальных затрат на каждую свечу и на их выпуск по видам.

Задание 3.

Профиль деятельности организации – заготовка леса и лесопиление. Затраты по лесопилению ведутся отдельно от затрат лесозаготовительного производства. Цена на пиломатериал организация устанавливает по согласованию с покупателями. Цена на необрезной пиломатериал в отчетном периоде составляла 2800 руб. за 1м3, на обрезной 4000 руб. за 1 м 3 не зависимо от сорта. Наибольшим спросом на рынке пользуется пиломатериал 1-го и 2-го сорта, 3-й и 4-й сорта менее востребованы. При установлении достаточно высокой цены на данные сорта продукции ее остатки накапливаются на складе.

Рекомендуется организации вести учет затрат с учетом сортности пиломатериала. Данная информация необходима при определении цен на продукцию, при разработке ассортиментной политики и при определении резервов снижения затрат. Для расчета себестоимости единицы продукции с учетом ее сортности рекомендуется использовать регистр бухгалтерского учета (таблица 3).

Таблица 3 – Расчет себестоимости пиломатериалов с учетом сортности

Наименование продукции	Сорт	Объем выпуска, м3	Коэффициент сортности	Выпуск с учетом коэффициентов сортности	Себестоимость
					выпуска, тыс. руб.	1 м3, руб.
Пиломатериал необрезной
	1	249	1,3
	2	259	1,1
	3	113	0,8
	4	134	0,6
Итого		755

Требуется.

Определить себестоимость выпуска и единицы необрезного пиломатериала каждого сорта. Совокупные затраты на выпуск необрезного пиломатериала составили в отчетном периоде 1767032 рубля.

Задание 4.

При переработке нефти получено основной продукции: бензина – 400 т по цене за тонну 6500 руб., керосина – 350 т по цене 6000 руб., дизельного топлива – 600т по цене 4500 руб.; побочной продукции: мазута – 300 т по цене за тонну 1900 руб. и битума – 600 т по цене 1600 руб. Совокупные затраты на производство составили 8634 тыс.руб. Стоимость всей побочной продукции – 1530 тыс.руб.

Таблица 4 – Расчет себестоимости основной продукции

Показатели	Выпуск, т	Цена, руб.	Стоимость выпуска, руб.	Себестоимость, руб.
				выпуска	1 т
Бензин
Керосин
Дизтопливо
Итого

Требуется.

1.Определить себестоимость всего выпуска основной продукции.

2.Определить себестоимость отдельных видов основной продукции. При расчете использовать методику совмещенного (комбинированного) калькулирования. Результаты расчетов оформить, используя таблицу 3.

Задание 5.

Серно-кислотным цехом произведено серной кислоты (основной продукт) 400 т, селенистого шлама – 8 т. Затраты на производство составили

3040 тыс.руб., цена селенистого шлама за тонну – 875 руб. Определить стоимость селенистого шлама и себестоимость серной кислоты способом исключения стоимости побочной продукции из общей суммы затрат.

Задание 6.

По данным лабораторного анализа в 1 тонне руды содержится свинца 20 кг, цинка 60 кг, меди 80 кг. При этом предусматривается извлечение: свинца 60%, цинка 80%, меди 80%; цена в руде 1 кг свинца – 80 руб., цинка – 60 руб., меди – 200 руб. Общие затраты на обогащение руды – 12000 тыс.руб. Количество обогащенной руды – 1000 т.

Определить себестоимость 1 кг металла в концентрате способом пропорционального распределения затрат. Расчеты представить в форме таблицы 4.

Таблица 5 - Себестоимость 1 кг металла в концентрате

Показатели	Металлы			Итого
	свинец	цинк	медь
Содержание металла в 1 т руды, кг
Извлечение,%
Цена за 1 кг, руб.
Стоимость извлекаемых металлов, руб.
Удельный вес затрат в общей стоимости,%
Затраты на производство 1 т руды, руб.
Фактическое количество металла, кг
Себестоимость 1 кг металла, руб.

Задание 6.

Совокупные затраты сопряженного производства 84 000 руб. Получено 1 000 кг основного продукта, 200 кг побочного продукта М и 20 кг побочного продукта N. Побочный продукт М реализуется на рынке по 20 руб. за кг, при расходах по сбыту 6 руб. за кг, продукт N подлежит уничтожению по экологическим требованиям. Затраты на утилизацию 100 руб. за кг. Определить производственную себестоимость единицы основного производства и реализуемого побочного продукта М.

Задание 7.

На производственном участке выпускается один вид продукции путем последовательной обработки на машинах А и Б. Время обработки на машине А – 20мин., на машине Б -15 мин. Расходы на эксплуатацию машины А в отчетном периоде – 36 000 руб., машины Б -54 000 руб., другие затраты участка 192 000 руб. Изготовлено 12 000 ед. продукции. Необходимо определить производственную себестоимость единицы этой продукции на основе себестоимости машино-часа, если прямые затраты на ее производство составляют 8 руб., расходы на сбыт 1,5 руб.

Контрольные вопросы:

1.Почему в финансовом и налоговом учете можно обойтись без калькуляций, а в управленческом нет?

2.Какие расходы, прежде чем отнести их на объекты калькулирования, нужно распределить между отчетными периодами? Приведите примеры.

3.Почему калькулирование себестоимости продукции для большинства организаций является делом сугубо добровольным?

4.От чего зависит степень детализации объектов калькулирования?

5.Какие виды калькуляции составляют при одновременном производстве из одного и того же сырья в одних и тех же установках разных видов продукции?

6.В финансовом учете, прежде всего, определяется себестоимость выпуска. Прокомментируйте утверждение.

7.Какие факторы следует принимать во внимание при разработке списка статей для калькулирования продукции в организации?

8.Чем различается трактовка термина «себестоимость» в финансовом и управленческом учете?

9.Говорят, что список затрат, которые включаются в калькуляцию, в некоторой степени произволен. Значит ли это, что полученный результат недостоверен? Поясните свой ответ.

10.Чем определяется выбор метода калькулирования себестоимости продукции? Назовите и поясните несколько факторов.

11.Назовите принципы калькулирования и раскройте их содержание.

12.Каковы задачи калькулирования себестоимости продукции?

Практическое занятие по теме:

«Учет затрат вспомогательного производства»

План

- процедуры, предшествующие калькулированию;

- характеристика и классификация вспомогательных производств;

- калькулирование затрат во вспомогательных производствах;

- распределение себестоимости услуг вспомогательных производств;

- задания по теме.

Цель: закрепить теоретические знания об учете затрат вспомогательных производств и их перераспределению на основное.

Задачи:

1.Освоить способы перераспределения затрат вспомогательных подразделений.

2.Выработать навыки расчета себестоимости продукции вспомогательных производств.

Тесты на проверку усвоения материала

Задание 1. Определение правильности утверждения (верно/неверно):

1.Для основного вида производимых работ – перевозки грузов – калькуляционной единицей является 1 тонна-километр.

2.Затраты по ремонту открываются в пределах плановых смет расходов на содержание оборудования.

3.В ремонтно-механических цехах применяется попередельный метод учета затрат.

4.Калькуляционной единицей при выработке электроэнергии является 1000 кВт/ч.

5.Калькуляционной единицей при выработке пара является 1000 м³.

6.Себестоимость единицы энергии калькулируется путем деления затрат на объем выпускаемой энергии брутто.

7.При закреплении транспортных средств за цехами потребителями в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 машино-час.

8.В организациях с незначительным объемом грузооборота калькуляционной единицей может служить 1 тонна перевезенного груза.

9.Для учета затрат вспомогательного производства служит ведомость № 12.

10.Счет 25 «Вспомогательное производство».

Задание 2. Методы распределения затрат вспомогательных производств по местам возникновения:

а) прямой;

б) пропорциональный;

в) взаимного перераспределения;

г) пошаговый;

д) эффективный.

Задание 3. Соответствие методов распределения затрат по местам возникновения особенностям оказания услуг вспомогательными службами:

1.Прямой; а) оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке;

2.Пошаговый; б) обмениваются услугами;

3.Взаимного перераспределения; в) не оказывают друг другу услуги.

Задание 4. Состав прямых расходов для вспомогательного производства:

1. представительские расходы;

2. расходы на аренду помещения;

3. материальные расходы;

4. расходы на рекламу.

Задание 5. Счет для учета затрат вспомогательных производств:

1. 20;

2. 21;

3. 23;

4. 26.

Задание 6. Счет, в дебет которого списывается фактическая себестоимость со счета “Вспомогательные производства” при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций.

1. 20;

2. 90;

3. 91;

4. 29.

Задание 7. Структурные подразделения, являющиеся простыми вспомогательными производствами для целей учета затрат:

а) вырабатывающие однородную продукцию (оказывающие один вид услуг);

б) имеющие одну планово - учетную единицу;

в) имеющие значительные остатки незавершенного производства;

г) продукция которых имеет непродолжительный производственный цикл;

д) вырабатывающие разнородную продукцию (оказывающие несколько видов услуг).

Задание 8. Структурные подразделения, являющиеся сложными вспомогательными производствами для целей учета затрат:

а) с длительным производственным циклом;

б) вырабатывающие однородную продукцию;

в) вырабатывающие продукцию обширной номенклатуры;

г) имеющие множество технологических операций;

д) с небольшим производственным циклом.

Задание 9. Название типа вспомогательных производств, имеющих однопериодный технологический цикл и выпускающих однородную продукцию:

а) простой;

б) сложный;

в) главный;

г) второстепенный.

Задание 10. Калькуляционная единица для учета выработки электроэнергии:

а) 100вт/час;

б) 10 Квт/час;

в) 1000 Квт/час;

г) 10 000 Квт/час.

Задание 11. Документ, которым оформляются выполненные и сданные ремонтные работы:

а) акт - передачи отремонтированных объектов;

б) отчет главного бухгалтера;

в) счет – фактура;

г) накладная;

д) лимитно - заборная карта.

Задание 12. Себестоимость, по которой оцениваются услуги вспомогательных производств, оказанные основным потребителям:

а) фактическая;

б) цеховая;

в) производственная;

г) полная.

Задание 13. Объект планирования затрат и расчета фактической себестоимости сложных вспомогательных производств:

а) вид работ и продукции по заказам и статьям калькуляции;

б) продукция в целом по цеху;

в) продукция в целом по производству;

г) продукция отдельно по цеху не рассчитывается.

Задание 14. Объект исчисления себестоимости единицы продукции простых вспомогательных производств:

а) по отдельным заказам;

б) по плановому уровню затрат;

в) по фактическим значениям аналогичных затрат за предыдущий отчетный период;

г) делением суммы затрат на объем продукции в разрезе статей калькуляции.

Задание 15. Объект, в соответствии с которым формируется себестоимость при оказании встречных услуг цехами вспомогательных производств:

а) плановый уровень затрат;

б) нормативный уровень затрат;

в) фактическое значение аналогичных затрат за предыдущий период;

г) фактические данные отчетного периода.

Задание 16. Последовательность калькулирования себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств:

1: транспортный;

4: паросиловой;

2: водоснабжение;

3: энергетический;

5: ремонтные мастерские.

Задание 17. Себестоимость продукции небольших вспомогательных производств, потребляемых полностью внутри организации:

а) калькулируется;

б) не калькулируется;

в) в соответствии с учетной политикой.

Задание 18. Документы, подтверждающие выполнение ремонтных работ:

а) накладные, лимитные карты;

б) счета – фактуры;

в) счета, накладные;

г) извещения об окончании, акты.

Задание 19. Затраты, не учитываемые при калькулировании себестоимости продукции энергетических цехов:

а) на собственную выработку;

б) оплату энергии покупаемой со стороны;

в) на содержание и эксплуатацию заводских коммуникаций;

г) на содержание и эксплуатацию внешних коммуникаций.

Задание 20. Себестоимость единицы энергии калькулируется:

а) в зависимости от методики, утверждаемой в учетной политике;

б) делением затрат на объем выпускаемой энергии – нетто;

в) делением затрат на объем выпускаемой энергии – брутто;

г) в зависимости от вида энергии.

Задание 21. Статья, по которой показывается стоимость покупной воды в калькуляциях водоснабжения:

а) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

б) цеховые расходы;

в) сырье и материалы;

г) общепроизводственные расходы.

Задание 22. Учет себестоимости услуг транспорта производится:

а) в целом по транспортному хозяйству;

б) по статье цеховые расходы;

в) по статье расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

г) по видам транспорта независимо от организации.

Практические задания

Задание 1.

Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями (отделение терапии и отделение хирургии) и тремя непроизводственными службами, обслуживающими подразделения: администрацией, прачечной, столовой. Издержки за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат и совпадают с центрами ответственности клиники.

Таблица 1 – Затраты центров ответственности клиники, тыс.руб.

Центр ответственности	Затраты
Администрация	900
Прачечная	225
Столовая	475
Хирургия	1 200
Терапия	1 000
ИТОГО	3 800

Требуется.

1.Перераспределить издержки непроизводственных подразделений между производственными:

- методом прямого распределения затрат;

- методом последовательного (пошагового) распределения затрат;

- методом двухстороннего распределения затрат.

2. Определить среднюю цену услуги хирургического отделения, терапевтического отделения при условии, что рентабельность услуг составляет 20%.

При использовании метода прямого распределения затрат в качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом, доля хирургического отделения в общей сумме выручки составляет 60%, доля терапевтического отделения – 40%. Результаты представить в виде таблицы 2.

Таблица 2 – Распределение затрат непроизводственных подразделений клиники методом простого распределения

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	хирургия	терапия
1. Прямые затраты, тыс. руб.
2. Доля выручки от реализации медицинских услуг, %
3. Распределение затрат администрации, тыс.руб.
4. Распределения затрат прачечной, тыс.руб.
5. Распределение затрат столовой, тыс.руб.
Всего затрат после распределения, тыс.руб.

При использовании метода пошагового распределения затрат необходимо учесть, что в администрации клиники работает 10 человек, в прачечной и столовой по 5 человек, в хирургическом отделении – 20 человек, в терапии – 30 человек. Потребность столовой в белье – 20 кг, хирургии – 60 кг, терапии – 40 кг белья. Численность пациентов за отчетный период в хирургии 100 человек, в терапии – 200 человек.

Результаты представить в виде таблицы 3.

Таблица 3 – Распределение затрат непроизводственных подразделений клиники методом пошагового распределения, тыс. руб.

Подразделения клиники	Затраты	Администрация	Промежуточный расчет	Прачечная	Промежуточный расчет	Столовая	Совокупные затраты
Администрация
Прачечная
Столовая
Хирургия
Терапия
ИТОГО

При использовании метода двухстороннего распределения затрат, первоначально нужно определить соотношение между подразделениями, выбрав в качестве базы распределения прямые издержки, затем рассчитать затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг.

Результаты представить в виде таблиц 4 и 5.

Таблица 4 – Расчет соотношения между подразделениями

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	админист- рация	хозяйст-венный блок	хирургия	терапия
1.Хозяйственный блок:
- прямые затраты,
- доля прямых затрат в общей сумме, %
2.Администрация:
- прямые затраты,
- доля прямых затрат в общей сумме, %

Таблица 5 – Распределение затрат непроизводственных подразделений клиники двусторонним методом, тыс.руб.

Распределение затрат непроизводственных подразделений	Производственные центры ответственности		Итого
	хирургия	терапия
Администрация
Хозяйственный блок
Всего распределено
Прямые затраты
Итого затрат

Задание 2.

Завод имеет в своей структуре механический цех, который ремонтирует собственные основные средства и оказывает услуги по ремонту оборудования на сторону. Расходы по ремонту собственных основных средств списываются на себестоимость в случае создания резервного фонда. Выполненные ремонтные работы сторонним организациям относятся на счет 90 «Продажи». Определить стоимость ремонтных работ, выполненных для сторонней организации по данным, представленным в таблице 6.

Таблица 6 - Расходы по механическому цеху

Хозяйственные операции и оправдательные документы	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Требование-накладная Фактическая себестоимость материалов, переданных на ремонт основных средств, находящихся в механическом цехе в том числе: Объект №1 Объект №2 Объект №3	580 000 200 000 136 000 244 000	23	10-1
2. Наряд на выполнение работ Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата рабочим, занятым ремонтом в ремонтном цехе в том числе: Объект №1 Объект №2 Объект №3	300 000 104 000 70 000 126 000	?	?
3. Расчет бухгалтерии Начислены страховые взносы	?	23	69
4. Расчет бухгалтерии Начислена амортизация основных средств, на которых производятся ремонтные работы	180 000	?	?
5. Акт принятых работ Списаны расходы по ремонту основных средств для основного производства	1 081 000	96	23
6. Требование-накладная Фактическая себестоимость материалов, использованных для ремонта оборудования по заказу сторонней организации	380 000	23	10-1
7. Наряд на выполнение работ Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата рабочих, занятых ремонтом стороннего оборудования	257 000	?	?
8. Расчет бухгалтерии Начислены страховые взносы	?	?	?
9. Акт принятых работ Списаны расходы по ремонту оборудования, выполненному для сторонней организации	787 000	90-2	23

Используя данные таблицы 6, составьте калькуляцию ремонтных работ каждого объекта в таблице 7. В ремонте находилось три объекта основных средств. Материальные и трудовые затраты учитывались отдельно, поэтому они прямо списываются на себестоимость объектов основных средств.

Начисленная амортизация основных средств относится к косвенным расходам, и указанные издержки необходимо разделить между затратами на ремонт собственных основных средств и на выполнение ремонтных работ для сторонних организаций путем распределения. При этом базой распределения может быть стоимость материальных ресурсов.

Таблица 7 – Калькуляция себестоимости ремонта основных средств

Показатели	Всего	Объект
		№1	№2	№3
1.Материалы
2.Заработная плата рабочих цеха
3.Страховые взносы
4.Амортизация основных средств
5. ИТОГО

Таблица 8 – Распределение накладных расходов

Показатели	Материальные ресурсы, руб.	Накладные ресурсы, руб.	Коэффициент распределения накладных расходов
1.Затраты по цеху всего в том числе:
2.Ремонт для собственных нужд Объект №1 Объект №2 Объект №3
3.Ремонт для сторонней организации

После составления калькуляции и определения размера накладных расходов рассчитывается полная стоимость работ для собственной организации и на сторону.

Контрольные вопросы:

1. В какой ведомости осуществляется учет затрат обслуживающих производств и хозяйств?

2. На какие счета списывается фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг?

3. Можно ли отнести энергетическое хозяйство к вспомогательному производству?

4. Существуют ли нормативные документы, регламентирующие списание расходов вспомогательного производства?

5. Какие расходы относятся к прямым во вспомогательных производствах?

6. Назвать планово-учетную единицу для теплоэнергетических производств.

7. Особенности перераспределения затрат вспомогательных производств при использовании пошагового метода.

8. Сфера применения простого метода перераспределения затрат вспомогательных производств.

9. Ограничения при использовании метода двухстороннего перераспределения затрат.

10. Отличие объемов энергии нетто и брутто.

Практическое занятие по теме:

«Методы калькулирования»

План

- позаказный метод калькулирования;

- попередельный метод калькулирования;

- попроцессный метод учета затрат;

- пооперационный (партионный) метод учета затрат;

- JIT калькулирование ( «точно в срок»);

- задания по теме.

Цель: закрепить теоретические знания о методах калькулирования.

Задачи:

1.Освоить основные процедуры каждого метода калькулирования.

2.Выработать навыки расчета себестоимости продукции на основе различных методов калькулирования.

Тесты на проверку усвоения материала

Задание 1. Определение правильности утверждения (верно/неверно):

1.Метод калькулирования – это совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

2.По объектам калькулирования выделяют позаказную, попроцессную, попередельную калькуляции.

3.Попроцессный метод применяется при изготовлении уникального изделия.

4.В позаказном калькулировании объектом учета является отдельный заказ.

5.Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката.

6. Условная единица представляет собой набор долей затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции.

7.Попередельное калькулирование применяется в отраслях с поточным и серийным производством.

8.Система JIT нацелена на исключение хранения избыточного запаса.

9.По времени составления выделяют плановую и отчетную калькуляции.

10.Решающее воздействие на специфику метода калькулирования оказывают особенности продукции и характер ее производства.

Задание 2. База для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) в условиях материалоемкого производства:

а) количество изготовленных изделий каждого вида;

б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;

в) стоимость прямых затрат, необходимых для выполнения каждого изделия;

г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.

Задание 3. Определение соответствия метода учета затрат профилю деятельности организации :

Таблица 1 – Определение соответствия метода профилю деятельности

Организации	Позаказный метод	Попроцессный метод
Стоматологическая поликлиника
Авторемонтная мастерская
Салон – парикмахерская
Нефтеперерабатывающий завод
Кондитерская фабрика
Издательско-полиграфическое объединение

Задание 4. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования:

1. содержится в отраслевых инструкциях;

2. содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода;

3. выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступающего отчетного периода;

4. выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.

Задание 5. Критерий применения позаказного метода учета затрат:

а) массовость производства;

б) серийность производства;

в) комбинированное производство;

г) изготовление уникального изделия.

Задание 6. Объект учета затрат при позаказном методе:

а) процесс;

б) операция;

в) передел;

г) заказ.

Задание 7. Особенности производства, в которых применяется способ прямого (простого) калькулирования себестоимости продукции:

а) большая номенклатура изготовляемой продукции;

б) значительные остатки незавершенного производства;

в) нет остатков незавершенного производства и производится один вид продукции;

г) единичный или мелкосерийный тип производства, имеется незавершенное производство.

Задание 8. Особенности производств, в которых применяется попередельный метод учета затрат:

а) большой остаток незавершенного производства;

б) один вид продукции;

в) деление цехов на основные и вспомогательные;

г) несколько фаз в технологическом процессе.

Задание 9. Количество субсчетов к счету 20 "Основное производство", используемое при попроцессном методе учета затрат:

а) только один;

б) всегда три;

в) зависит от объема производимой продукции;

г) один для каждого подразделения.

Задание 10. Добавленные затраты:

а) все периодические;

б) все производственные;

в) сумма прямых трудовых и общепроизводственных;

г) сумма прямых материальных, трудовых и общехозяйственных.

Задание 11. Особенности производства, для которых характерен попроцессный метод учета затрат:

а) индивидуальные заказы;

б) широкая номенклатура продукции;

в) однородная продукция с непрерывным циклом;

г) крупные серии разнородной продукции.

Задание 12. Особенности типов производства, в которых применяется позаказный метод учета затрат:

а) массовые и крупносерийные;

б) единичные и мелкосерийные;

в) крупносерийные;

г) поточным.

Задание 13. Преимущество полуфабрикатного метода учета затрат:

а) простота ведения бухгалтерского учета;

б) формирование достоверной бухгалтерской информации о себестоимости готовой продукции;

в) дешевизна и оперативность получения информации;

г) формирование информации о себестоимости полуфабрикатов каждого передела.

Задание 14. Особенности профиля деятельности при использовании позаказного метода при калькулировании себестоимости:

а) производство технически несложной продукции;

б) производство массовой продукции;

в) только сфера услуг;

г) производство уникальной продукции.

Задание 15. Изменение себестоимости единицы продукта при росте объемов производства:

а) увеличивается при методе учета полных затрат;

б) уменьшается при методе учета полных затрат;

в) уменьшается при методе учета переменных затрат;

г) увеличивается при методе учета переменных затрат.

Задание 16. Информация, содержащаяся в бланке заказа:

а) срок исполнения, описание последовательности технологических операций;

б) краткое описание работ по выполнению заказа, указание исполнителя, контролирующего органа;

в) тип, номер, характеристика, срок;

г) индивидуальный код, сведения о квалификации рабочих, технологическом оборудовании.

Задание 17. Показатель, которому соответствует количество аналитических счетов к счету 20 "Основное производство" при позаказном калькулировании:

а) участок изготовления заказа;

б) цех;

в) заказ;

г) период изготовления заказа.

Задание 18. Затраты, в соответствии с которыми производится оценка законченного этапа выполняемого заказа:

а) аналогичного заказа;

б) плановые;

в) фактические;

г) полные.

Задание 19. Совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного или готового продукта:

а) цех;

б) центр ответственности;

в) передел;

г) участок.

Задание 20. Типы производства, на которых используется попередельный метод учета затрат:

а) крупносерийный;

б) массовый;

в) мелкосерийный;

г) единичный.

Задание 21. Отрасли производства, в которых используется попередельный метод учета затрат:

а) текстильная;

б) металлургическая;

в) нефтеперерабатывающая;

г) пищевая;

д) машиностроение.

Задание 22. Метод, при котором движение полуфабрикатов между переделами учитывается оперативно в натуральных единицах:

а) бесполуфабрикатный;

б) полуфабрикатный;

в) попроцессный;

г) пооперационный.

Задание 23. Метод, при котором движение полуфабрикатов отражается на счетах бухгалтерского учета:

а) бесполуфабрикатный;

б) полуфабрикатный;

в) попроцессный;

г) пооперационный.

Задание 24. Оборот, учитывающий только полуфабрикаты, производимые на всех технологических переделах кроме последнего:

а) полуфабрикатный;

б) трансфертный;

в) внутризаводской;

г) внутрипроизводственный.

Задание 25. Счета, на которых осуществляется синтетический учет полуфабрикатов при полуфабрикатном варианте учета затрат:

а) 20 или 43;

б) 23 или 43;

в) 21 или субсчета к счету 20;

г) субсчета к счету 20 или 23.

Задание 26. Затраты (условные единицы затрат) при попроцессном калькулировании, необходимые для производства готового изделия:

а) набор долей затрат;

б) добавленные;

в) материальные;

г) оплата труда.

Задание 27. Объект отнесения добавленных затрат при пооперационном калькулировании:

а) процесс;

б) изделие;

в) операция;

г) партия изделий.

Задание 28. Объект отнесения стоимости основных материалов при пооперационном калькулировании:

а) изделие;

б) процесс;

в) операция;

г) партия изделий.

Задание 29. Производство, на базе которого может быть осуществлен учет затрат методом JIT "точно в срок":

а) непрерывно – поточное;

б) крупносерийное;

в) массовое;

г) мелкосерийное;

Задание 30. Отличительные особенности метода JIT:

а) замена счетов 10 и 20 счетом "Материалыв производстве";

б) замена счетов 20 и 43 счетом "Производство и реализация готовой продукции";

в) списание добавленных затрат на счет "Продажи" в том же месяце;

г) отсутствие складских помещений;

д) списание добавленных затрат на счет "Прочие доходы" в том же месяце.

Практические задания

Задание 1.

На основе данных таблицы 1 определить себестоимость заказов и единицы продукции каждого заказа.

Таблица 1 – Показатели за отчетный период

Показатели	Заказ А	Заказ Б
1.Материальные затраты основного производства, руб.	1 000	1 200
2.Затраты рабочих основного производства, руб.	500	600
3.Материалы вспомогательного производства, руб.	3 000
4.Заработная плата рабочих вспомогательного производства, руб.	6 000
5.Объем услуг вспомогательного производства, шт.	1 000
- доля заказа А, %	20
- доля заказа В, %	30
6.Косвенные расходы организации, руб.	500 000
7.Фонд оплаты труда работников организации, руб.	200 000

Задание 2.

На начало периода на складе организации находилось материалов на сумму 1230 тыс. руб., остатки незавершенного производства составили 2 300 тыс.руб. В начале периода приобретено основных материалов на сумму 10 000 тыс.руб. и вспомогательных материалов на сумму 2 000 тыс.руб.

По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы на сумму 11 000 тыс.руб., вспомогательные материалы на сумму 700 тыс.руб.; материалы отпущены в связи с изготовлением двух заказов № 1 и № 2: на заказ № 1 – 5 000 тыс.руб., на заказ № 2 – 6 000 тыс.руб.

В связи с выполнением заказов начислена заработная плата основным производственным рабочим 1 000 тыс.руб., в т.ч. по заказу № 1 – 600 тыс.руб., по заказу № 2 – 400 тыс.руб.; вспомогательным рабочим 600 тыс.руб. Заработная плата вспомогательных рабочих отражается в составе общепроизводственных расходов.

Прочие общепроизводственные расходы организации за квартал ожидаются в сумме 2 000 тыс.руб.

Требуется.

1.Рассчитать себестоимость заказа № 1 и № 2.

Задание 3.

Пациент поступил на обследование и лечение в клинику 28 марта и выписался 3 апреля. Вспомогательное производство клиники представлено одним эндоскопическим кабинетом. Расходы клиники представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Информация о расходах клиники, руб.

Показатели	Март	Апрель
1. Прямые расходы, отнесенные на заказ, в т.ч.	1 288	956
- медикаменты;	120	116
- продукты питания;	288	216
- заработная плата медперсонала, обслуживающего больного (без учета медперсонала вспомогательного кабинета)	880	624
2. Косвенные (накладные) расходы:
- за месяц по клинике в целом	10 870 (10 570)	(11 320)
3. Заработная плата медперсонала основного производства	78 750 (78 700)	(80 480)
4. Заработная плата персонала эндоскопического кабинета	6 370 (6 500)	(6 500)
5. Прямые материальные затраты эндоскопического кабинета	3136 (3 200)	3 200
6. Постоянные затраты эндоскопического кабинета	2 100	2 100

Примечание: в скобках приведены прогнозные значения.

Пациенту провели одно эндоскопическое исследование в марте.

Всего в марте планировалось 100 диагностических исследований, фактически выполнено 98.

Данные журнала движения пациентов:

28. марта – 11 чел.

29. марта – 11 чел.

30. марта – 13 чел.

31. марта – 13 чел.

1 апреля – 13 чел.

2 апреля – 14 чел.

3. апреля – 15 чел.

Требуется.

1. На основе позаказной калькуляции определить себестоимость оказания медицинской услуги.

Задание 4.

Организации А, В, С используют позаказный метод учета затрат на производство.

Базой для определения предварительно рассчитанного коэффициента накладных расходов служат: в организации А – машино-часы; в организации В – затраты на прямые материалы; в организации С – человеко-часы.

Требуется:

1. Определить предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов.

2. Определить сумму накладных расходов, включаемых в затраты на производство на основе предварительно рассчитанного коэффициента, если в течение года на предприятии А выполняются три заказа, при этом зарегистрированы следующие затраты машинного времени: по заказу № 456 – 8 000 машиночасов, № 678 – 6 000 машиночасов, № 786 – 5 000 машиночасов.

Если фактические накладные расходы составят за год 530 000 руб., будут они перераспределенными или недораспределенными?

Таблица 3 – Сведения о предполагаемых затратах

Показатели	Организации
	А	В	С
1. Затраты труда, чел.-ч	70 000	50 000	45 000
2. Затраты машинного времени, маш.-ч	20 000	65 000	50 000
3. Прямые затраты на материалы, руб.	400 000	550 000	340 000
4. Производственные накладные расходы, руб.	560 000	650 000	150 000

Задание 5.

Высшее учебное заведение имеет в своем составе ряд филиалов на правах структурных подразделений, которые могут наделяться полномочиями юридических лиц по доверенности. Один из таких филиалов (филиал №1) оказывает два вида платных образовательных услуг: предоставляет возможность получения второго высшего образования (программа А) и первого непрерывного образования (программа Б). Фактически обучаются по программе А – 350 человек, Б – 107 человек.

Цена обучения по программе А–4700 руб., по программе Б - 15336 руб.

База распределения косвенных расходов филиала - начисленная заработная плата профессорско-преподавательскому составу.

Требуется.

1.Составить калькуляцию полной себестоимости оказанной услуги по программам А и Б.

2.Рассчитать финансовый результат филиала и рентабельность отдельных видов образовательных услуг исходя из:

• калькулирования их по полной себестоимости;

• калькулирования по системе “директ-кост”.

3.Сделать выводы о принятии решения о направлении развития филиала.

4.Провести анализ влияния изменения количества оказанных услуг на объем реализации организации и на ее прибыль.

5.Проведение расчетов оформить в таблицах 4, 5, 6, 7.

Таблица 4 – Информация о фактических затратах на выполнение учебных программ, руб.

Статьи затрат	Программа А	Программа Б	Итого по филиалу № 1
1.Заработная плата преподавательского состава	800 000	770 000	1 570 000
2.Обеспечение контингента методической литературой	150 000	140 000	290 000
3. Обеспечение контингента учебной литературой	332 000	307 500	639 500
Косвенные затраты:
5.Заработная плата обслуживающего персонала			235 000
6. Командировочные расходы			50 000
7. Амортизация основных средств			25 000
8. Арендная плата			60 500
9. Содержание гаражного хозяйства			10 000
10.Обслуживание компьютеров, ксероксов			28 000
11. Оплата коммунальных услуг			85 000
12. Оплата услуг связи			8 000
Итого затраты филиала			3 001 000
13.Возмещение расходов вуза			183 000
Итого расходов			3 184 000

Таблица 5 – Определение фактической себестоимости услуг при полном калькулировании

Статьи затрат	Программа А	Программа Б
1. Прямые статьи затрат, тыс.руб. заработная плата преподавательского состава обеспечение контингента методической литературой обеспечение контингента учебной литературой Итого прямых затрат, тыс.руб.
2. Косвенные издержки, тыс.руб.
3. Итого полная себестоимость оказанных услуг, тыс.руб.
4. Численность контингента, чел.
5. Фактическая себестоимость одной образовательной услуги, руб.

Таблица 6 – Расчет финансового результата при калькулировании по полной себестоимости

Показатели	Программа А	Программа Б	Всего
1. Цена одной услуги, руб.
2. Количество оказанных услуг (контингент, чел.)
3. Выручка от реализации, тыс.руб.
4. Полная себестоимость оказанных услуг, тыс.руб.
5. Прибыль, тыс.руб.
6. Рентабельность услуг, %

Таблица 7 - Расчет финансового результата при калькулировании по системе “директ-кост”

Показатели	Программа А	Программа Б	Всего
1. Выручка от реализации услуг, тыс.руб.
2. Переменная часть себестоимости оказанных услуг, тыс.руб.
3. Маржинальный доход, тыс.руб.
4. Рентабельность услуг, %
5. Постоянные затраты, тыс.руб.
6. Прибыль, тыс.руб.

Таблица 8 – Анализ изменения количества оказанных образовательных услуг на выручку от реализации и прибыль

Показатели	Программа А	Программа Б	Всего
1. Выручка от реализации услуг, тыс.руб.
2. Совокупные переменные затраты, тыс.руб.
3. Маржинальный доход, тыс.руб.
4. Норма маржинального дохода, %
5. Количество оказанных услуг, ед.
6. Средняя цена одной услуги, руб.
7. Удельные переменные издержки, руб.

Задание 6.

Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах. Стоимость сырья – 3 000 руб., затраты на обработку (добавленные затраты) в 1 цехе – 1 600 руб., во 2 цехе – 1 400 руб., в 3 цехе – 2 000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 ед. изделий.

Определить совокупные затраты в целом и на единицу продукции, используя бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат, внутризаводской оборот.

Задание 7.

На машиностроительном заводе станок изготавливается в заготовительном и сборочном цехах. Следовательно, изделия в разных количествах находятся постоянно в незавершенном производстве каждого цеха и на разных стадиях обработки. По акту инвентаризации на начало месяца установлено изделий:

• в заготовительном цехе на шестой операции – 10 шт.;

• в сборочном цехе на второй операции – 15 шт.

Данные для оценки незавершенного производства в заготовительном цехе: расход материалов на один станок – 340 000 руб., заработная плата за полную обработку – 100 000 руб., а за 6 операций – 80 000 руб., в сборочном цехе расход материалов на один станок – 300 000 руб., заработная плата за полную сборку – 70 000 руб., а к моменту инвентаризации – 50 000 руб.

Определить стоимость незаконченных обработкой изделий при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах учета затрат на производство.

Задание 8.

Организация, имеющая четыре стадии производства (цеха), выпускает один вид продукции, проходящей последовательно через все четыре цеха.

За отчетный период изготовлено 260 000 единиц конечного продукта. Из них продано только 200 000 единиц.

В запасах промежуточных продуктов были изменения.

30 000 единиц промежуточного продукта, изготовленных на первой стадии производства, остаются на складе промежуточных продуктов № 1 (склад между первой и второй ступенями производства).

50 000 единиц, изготовленных на второй производственной ступени, находятся на складе промежуточных продуктов № 2.

10 000 единиц промежуточного продукта, использованного на четвертой производственной ступени, в течение этого периода были взяты со склада промежуточной продукции № 3.

Таблица 9 – Затраты на отдельных ступенях производства

Стадии производства	Первичные затраты, тыс. руб.
1	165 000
2	90 000
3	550 000
4	521 000

Затраты по сбыту составили 40 000 тыс.руб.

Требуется.

Определить с помощью суммарной многоступенчатой простой калькуляции:

- затраты на единицу готовой продукции, отправляемой на склад;

- затраты на единицу реализованной продукции при полуфабрикатном методе сводного учета.

Задание 9.

Организация выпускает пластиковые бутылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух переделов: в первом производят преформы, во втором из преформ выдуваются бутылки. Затем их реализуют потребителям.

Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в 1 переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.

Необходимо определить себестоимость преформ, изготовленных и переданных во 2 передел в апреле, и остаток незавершенного производства 1 передела по состоянию на 1 мая.

Таблица 10 – Исходные данные

Показатели	Значение показателя
	тыс. руб.	шт.
1. Незавершенное производство на начало периода	-	8 500
2. Основные материалы в незавершенном производстве	9 214	-
3. Добавленные затраты в незавершенном производстве (70% готовности)	7 070	-
4. Итого стоимость незавершенного производства на начало периода	16 284	-
5. Отпущено в производство основных материалов в апреле (начата обработка в апреле)	142 862	122 600
6. Остаток незавершенного производства на конец периода (50% готовности)	-	6 800
7. Выпущено из производства в апреле	-	?
8. Добавленные затраты на апрель – всего,	102 752	-
в том числе:
- прямая заработная плата;	39 520	-
- общепроизводственные (накладные) расходы	63 232	-

Расчеты производить методом попроцессного калькулирования в таблицах 11- 13.

Таблица 11 - Расчет объема производства в условных единицах

Показатели	Единицы, подлежащие учету (шт.)	Условные единицы
		материальные затраты	добавленные затраты
Остатки незавершенного производства на начало периода
Начато и закончено обработкой за отчетный период
Остатки незавершенного производства на конец периода
Итого

Таблица 12 - Расчет себестоимости единицы продукции

Виды затрат	Затраты, руб.			Производство, у.е.	Затраты на 1 у.е.
	в НЗП на начало периода	отчетного периода	всего
Материальные затраты
Добавленные затраты
Итого

Таблица 13 - Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, руб.

Методика расчета показателя	Готовая продукция	НЗП
1. НЗП на начало периода
2. Затраты за отчетный период на незавершенное производство
3. Итого себестоимость готовой продукции в результате доведения до 100 % готовности НЗП (стр.1+2)
4. Начато и закончено обработкой в отчетном периоде
5. НЗП на конец отчетного периода: - материальные затраты - добавленные затраты
Итого

Задание 10.

Имеются данные организации о размере незавершенного производства, выпуска продукции за год. Продукция имеет сезонный характер спроса, узкопрофильна. Данные за отчетный период представлены в таблице 14.

Таблица 14 – Результаты производства за отчетный период

Период	Показатели	Значение, единиц
А	Незавершенное производство на 1 ноября	10 000
	изделия, начатые в течение ноября	1 200
	изделия, законченные в течение ноября	8 700
	незавершенное производство на 30 ноября	?
В	Незавершенное производство на 1 сентября	8 000
	изделия, начатые в течение сентября	?
	изделия, законченные в течение сентября	12 000
	незавершенное производство на 30 сентября	2 000
С	Незавершенное производство на 1 марта	100 000
	изделия, начатые в течение марта	550 000
	изделия, законченные в течение марта	?
	незавершенное производство на 31 марта	200 000

Требуется.

При расчете потока физических единиц заполнить пропуски в таблице 14.

Задание 11.

Организация использует попроцессный метод учета затрат. Ниже приведены данные по одному из подразделений организации за ноябрь.

Таблица 15 – Показатели незавершенного производства за ноябрь

Показатели	Изделия, ед.	Процент готовности
		прямые затраты на материалы	добавленные расходы
1. Незавершенное производство на 1 ноября	40 000	60	35
2. Незавершенное производство на 30 ноября	20 000	75	40

В течение месяца в производство запущено 180 000 изделий, закончено производством 200 000 изделий.

Требуется.

Рассчитать количество условных единиц изделий методом средней взвешанной и методом ФИФО.

Задание 12.

Организация производит продукт, который проходит обработку в двух подразделениях.

Таблица 16 – Исходные данные за предыдущий месяц

Показатели	Количество физических единиц	Условные единицы
		прямые затраты на материалы	добав-ленные расходы
1. Незавершенное производство на 1 апреля (100% готовности по материальным затратам, 45% готовности по добавленным расходам)	7 000
2. Изделия, начатые в апреле	190 000
Всего изделий	197 000
3. Изделия, законченные в подразделении А и переданные в подразделение Б	185 000
4. Незавершенное производство на 30 апреля (100% готовности по материальным затратам и 40% по добавленным расходам)	10 000
Всего изделий	195 000

Затраты по материалам на 1 апреля составляют 1 500 тыс. руб., добавленные расходы – 4 200 тыс. руб.

Затраты в течение месяца: материалы – 60 000 тыс. руб., добавленные расходы – 430 000 тыс. руб.

Требуется:

1. Рассчитать количество условных единиц изделий за месяц, предположив, что организация использует метод средней взвешенной.

2. Определить затраты на одну условную единицу изделия и в целом по подразделению А за месяц.

Контрольные вопросы:

1. Какова сфера применения попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции?

2. Какими особенностями характеризуются отрасли с массовым производством?

3. Какие способы калькулирования используются в рамках процессного калькулирования?

4. Поясните отличие между видами попроцессного калькулирования: одноступенчатым, двухступенчатым, многоступенчатым.

5. Существуют ли различия между попроцессным и попередельным калькулированием?

6. В чем заключается основное содержание позаказного метода калькулирования себестоимости продукции?

7. Какими особенностями характеризуются отрасли с единичным типом производства?

8. Что значить открыть заказ?

9. Назовите отличительные особенности пооперационного калькулирования.

10. Почему калькулирование «точно в срок» не получило широкого распространения в российских организациях?

11. Какие современные методы учета затрат можете назвать? Охарактеризуйте их.

Практическое занятие по теме:

«Состав, учет и распределение накладных расходов»

План

- состав и организация учета накладных расходов;

- способы отнесения накладных расходов на продукцию;

- задания по теме.

Цель: закрепить теоретические знания об учете накладных расходов для калькуляционных целей.

Задачи:

1.Освоить основные подходы к организации учета накладных расходов.

2.Выработать навыки дифференциации состава накладных расходов по классификационным группам и их распределения по объектам калькулирования.

Тесты на проверку усвоения материала

Задание 1. Определение правильности утверждения (верно/неверно):

1.Накладные расходы нельзя включать в себестоимость продукции.

2.Распределение затрат – процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат.

3.Наиболее распространенный подход к распределению накладных расходов предусматривает двухступенчатую процедуру.

4. Ставка распределения равна сумме накладных расходов за период к базе распределения за период.

5.Фиксированные коэффициенты распределения определяются на основе плановых показателей затрат и объема деятельности каждого первичного места возникновения издержек.

6.Накладные расходы – это затраты списываемые напрямую, например, сырье, заработная плата основных рабочих.

7.Представительские расходы включают затраты на прием представителей других организаций.

8.Счет 26 «Основное производство».

9.Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения.

10.Распределение затрат может осуществляться путем исчисления процентной ставки.

Задание 2. База распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции, наиболее целесообразная в условиях материалоемкого производства:

а) количество изделий;

б) стоимость прямых затрат на изготовление изделия;

в) стоимость трудовых затрат на изготовление изделия;

г) стоимость материальных ресурсов на изготовление изделия.

Задание 3. Расходы, в состав которых включаются затраты на внутризаводское перемещение грузов:

а) на продажу;

б) общехозяйственные;

в) цеховые;

г) общепроизводственные.

Задание 4. База, пропорционально которой, организация обязана распределять управленческие расходы в процессе калькулирования себестоимости:

а) заработная плата основных производственных рабочих;

б) выручка от каждого вида деятельности;

в) выручка по видам продукции;

г) закрепленная в учетной политике.

Задание 5. База распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в системе «стандарт-кост»:

а) основная заработная плата производственных рабочих;

б) сумма прямых затрат на изготовление продукции;

в) сметная (нормативная) ставка;

г) объем выпуска продукции.

Задание 6. Представительские расходы:

а) расходы на сертификацию качества;

б) затраты на проведение официальных приемов;

в) товарный знак;

г) затраты на ремонт отдела сбыта.

Задание 7. Расходы, в состав которых включают затраты на содержание сторожевой, пожарной охраны:

а) на продажу;

б) общехозяйственные;

в) общепроизводственные;

г) общецеховые.

Задание 8. Расходы, в состав которых включают затраты по подбору, повышению квалификации персонала организации:

а) на продажу;

б) общепроизводственные;

в) общехозяйственные;

г) прочие.

Задание 9. Расходы, в состав которых включается заработная плата, начисленная начальнику цеха основного производства:

а) на продажу;

б) общепроизводственные;

в) общехозяйственные;

г) прочие.

Задание 10. Состав расходов на продажу продукции:

а) расходы на рекламу;

б) железнодорожный тариф;

в) расходы на упаковку продукции на складе;

г) заработная плата руководящего персонала основных цехов;

д) сырье и материалы;

е) амортизация здания заводоуправления.

Задание 11. Название цены (франко-), в которую включаются транспортные расходы от склада поставщика до станции назначения:

а) склад поставщика;

б) вагон - станция отправления;

в) станция назначения;

г) станция отправления.

Задание 12. Налоги, включаемые в состав общехозяйственных расходов:

а) транспортный, земельный, водный, лесной;

б) на воспроизводство минерально - сырьевой базы, на имущество, водный, лесной;

в) водный, лесной, земельный, налог на доходы физических лиц;

г) на имущество, транспортный, земельный, водный.

Задание 13. Статья расходов, в которую преимущественно включают амортизацию нематериальных активов:

а) на продажу;

б) по содержанию и эксплуатации оборудования;

в) цеховые;

г) общехозяйственные.

Задание 14. Расходы, в состав которых включают затраты на проведение испытаний, опытов, исследований:

а) по содержанию, эксплуатации оборудования;

б) на продажу;

в) цеховые;

г) общехозяйственные.

Задание 15. Расходы, в состав которых включают затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

а) по содержанию, эксплуатации оборудования;

б) на продажу;

в) общехозяйственные;

г) цеховые.

Задание 16. Расходы, в состав которых включают затраты на все виды ремонта зданий:

а) на продажу;

б) на содержание и эксплуатацию оборудования;

в) общехозяйственные;

г) цеховые;

д) полные;

е) фактические.

Задание 17. Условия франко-, при которых стоимость погрузочно - разгрузочных работ на складе поставщика не включают в состав расходов на продажу:

а) станция отправления;

б) станция назначения;

в) склад поставщика;

г) вагон - станция отправления.

Задание 18. Условия франко-, при которых стоимость погрузочно - разгрузочных работ на железнодорожной станции отправления не включают в состав расходов на продажу:

а) вагон станции отправления;

б) станция отправления;

в) станция назначения;

г) вагон станции назначения.

Задание 19. Условия франко-, при которых стоимость погрузочно - разгрузочных работ на станции назначения включают в состав расходов на продажу:

а) склад поставщика;

б) вагон станции отправления;

в) станция отправления;

г) склад покупателя.

Задание 20. Расходы, в состав которых включают таможенные пошлины, таможенные сборы:

а) на продажу;

б) общехозяйственные;

в) цеховые;

г) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Задание 21. Центры распределения накладных расходов при двухступенчатой процедуре распределения:

а) затрат и доходов;

б) затрат и виды продукции;

в) доходов и прибылей;

в) ответственности и виды продукции.

Задание 22. База распределения накладных расходов согласно учетной политике:

а) единая или дифференцированная по видам затрат;

б) только единая;

в) только дифференцированная по видам затрат;

г) дифференцированная по видам продукции.

Задание 23. Показатель, являющийся делителем при расчете ставки распределения накладных расходов для каждого центра ответственности:

а) затраты каждого вида;

б) совокупные затраты центра ответственности;

в) косвенные расходы центра ответственности;

г) прямые материальные расходы;

д) база распределения.

Задание 24. Соответствие базы распределения накладных расходов подразделениям организации:

1.Зарплата основных производственных рабочих	а) подразделения, не оснащенные станками, использующие ручной труд;
2. Время труда основных производственных рабочих	б) производство, где заработная плата выплачивается по одним и тем же ставкам;
3.Время работы основного оборудования	в) производства, где большая часть накладных расходов связана не с затратами времени, а расходом материалов;
4. Расход основных материалов	г) механизированные производства.

Практические задания

Задание 1.

Накладные расходы за год в организации, где имеются три производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания (ОТО)) представлены в таблице 52.

Таблица 1 – Накладные расходы за год

Показатели	Сумма, руб.
1. Заработная плата вспомогательных рабочих:	362 000
- станочный цех 1;	100 000
- станочный цех 2;	99 500
- сборочный цех;	92 500
- склад;	10 000
- отдел технического обслуживания	60 000
2. Затраты на вспомогательные материалы:	253 000
- станочный цех 1;	100 000
- станочный цех 2;	100 000
- сборочный цех;	40 000
- склад;	4 000
- отдел технического обслуживания	9 000
3. Освещение и отопление	50 000
4. Арендная плата и пошлины	100 000
5. Страхование оборудования	15 000
6. Амортизация оборудования	150 000
7. Страховка зданий	25 000
8. Заработная плата управленческого персонала	80 000
ИТОГО	420 000
ВСЕГО	1 035 000

Таблица 2 – Базы распределения накладных расходов

Подразделения предприятия	Стоимость оборудова-ния, руб.	Площадь, кв. м	Числен-ность работников, чел.	Время работы основных производст-венных рабочих, ч	Время работы станков, ч.
Станочный цех 1	800 000	10 000	30	200 000	100 000
Станочный цех 2	500 000	5 000	20	150 000	50 000
Сборочный цех	100 000	15 000	30	200 000	-
Склад	50 000	15 000	10	-	-
Отдел технического обслуживания (ОТО)	50 000	5 000	10	-	-
ИТОГО	1 500 000	50 000	100	550 000	150 000

Таблица 3 – Ведомость распределения накладных расходов, руб.

Статьи расходов	База распреде-ления	Всего	Производственные подразделения			Вспомога-тельные службы
			станочный цех 1	станоч-ный цех 2	сбороч-ный цех	склад	ОТО
Заработная плата вспомогательных рабочих	по факту
Вспомогательные материалы	по факту
Освещение и отопление	площадь
Арендная плата	площадь
Страхование оборудования	балансовая стоимость
Амортизация оборудования	балансовая стоимость
Страхование зданий	площадь
Заработная плата управлен-ческого персонала	численность
ИТОГО
Перераспреде-ление расходов вспомогатель-ных служб:
- склад;	стоимость выданных материалов	-
- ОТО	техническая оценка	-
ИТОГО						-	-
Время работы станков и основных рабочих	-	-				-	-
Ставка накладных расходов на 1 ч. работы станков	-	-			-	-	-
Ставка накладных расходов на 1 ч труда основных рабочих	-	-	-	-		-	-

Из учетных записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях, составляет, ч.:

Станочный цех 1 12 000

Станочный цех 2 8 000

Сборочный цех 5 000

ИТОГО 25 000

Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам, составляют, руб.:

Станочный цех 1 400 000

Станочный цех 2 300 000

Сборочный цех 100 000

ИТОГО 800 000

Для распределения статей накладных расходов необходимо заполнить вышеприведенную таблицу 3.

Задание 2.

Компания имеет три производственных и два обслуживающих под­разделения. Суммы накладных расходов за анализируемый период по подразделениям представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Накладные расходы

Виды подразделений	Шифр подразделений	Сумма, тыс.руб.
Производственные подразделения	А	48 000
	Б	42 000
	В	30 000
Обслуживающие подразделения	1	14 040
	2	18 000
Всего		152 040

Таблица 5 –Распределение расходов обслуживающих подразделений

Виды подразделений	Производственные подразделения			Обслужи-вающие подразделения
	А	Б	В	1	2
Обслуживающее подразделение 1, %	20	40	30	-	10
Обслуживающее подразделение 2, %	40	20	20	20	-

Требуется.

Подготовить ведомость распределения накладных расходов с учетом взаимных услуг обсуживающих подразделений в таблице 6.

Таблица 6 – Ведомость распределения накладных расходов

Расходы	А	Б	В	1	2	Всего
1. Накладные расходы, отнесенные на подразделения без распределения
2. Распределены накладные расходы обслуживающего подразделения 1
ИТОГО
3. Распределены накладные расходы обслуживающего подразделения 2
4. Распределены накладные обслуживающего подразделения 1
5. Распределены накладные расходы обслуживающего подразделения 2
6. Распределены накладные обслуживающего подразделения 1
7. Распределены накладные обслуживающего подразделения 2
ИТОГО

Задание 3.

Рассчитайте себестоимость внутрипроизводственных услуг на основе уравнений.

Между двумя производственными участками А и Б, которые изготавливают продукты Р1 и Р2, в течение определенного периода существовал следующий обмен:

А поставил Б 40 штук Р1;

Б поставил А 20 штук Р2.

Известно также, что на участке А за этот период было произведено 120 штук Р1, а на Б – только 80 штук Р2. Первичные издержки на А составили 3200 тыс.руб., на Б – 3040 тыс.руб. Определите стоимость товаров, произведенных на обоих участках и переданных другим подразделениям.

Чему будут равны затраты этих мест после отнесения на них стоимости внутрипроизводственных услуг?

Задание 4.

Рассчитайте себестоимость внутрипроизводственных услуг на основе данных учета мест возникновения затрат и использования дополнительных ставок.

За отчетный период три производственных участка в организации пользовались услугами ремонтной мастерской. Затраты ремонтной мастерской в сумме 16000 тыс.руб.

Состав затрат: зарплата за ремонтные работы – 4000 тыс.руб.; одно-элементные затраты на материалы – 2000 тыс.руб.; накладные расходы – 10000 тыс.руб.

Одноэлементные затраты по выполнению заказов на ремонт распределяются по производственным участкам в следующих соотношениях (таблица 7).

Таблица 7 – Распределение одноэлементных затрат, %

Виды одноэлементных затрат	Производственный участок
	1	2	3
Заработная плата за ремонтные работы	25	55	20
Одноэлементные затраты на материалы	25	65	10

Известно, что 40 % накладных расходов на выполнение заказов по ремонту должны относиться на производственные участки при помощи базовой величины «Одноэлементные затраты на материалы», а 60 % при помощи исходной величины «Заработная плата за ремонтные работы».

Определите величину затрат производственных участков.

Контрольные вопросы:

1. Существует ли различие в содержании терминов “ставка распределения накладных расходов” и “норма возмещения накладных расходов” ?

2. Что означает термин “дефицит/избыток возмещения накладных расходов”?

3. Если нет возможности определить затраты и объем деятельности, можно ли за нее отвечать?

4. Предложите три различных способа для распределения косвенных расходов по центрам ответственности?

5. Как бы вы предложили измерять результаты деятельности общезаводских отделов и служб организации?

6. Почему в некоторых производствах рост затрат на управление обгоняет рост текущих издержек производства?

7. Дайте характеристику каждой ступени двухступенчатой системы распределения накладных расходов.

8. Система действий, выполняемых при процедуре распределения накладных расходов.

9. Что такое база распределения накладных расходов?

10. Каков основной подход к выбору базы распределения накладных расходов?

11. В чем особенности и тенденции современного бизнеса с точки зрения величины и долей накладных расходов?