3.2 Виды внешнего аудита

Основные виды аудита представлены в таблице.

Критерий	Виды аудита
1. По отношению к пользователям	Внешний Внутренний
2. По отношению к требованиям законодательства	Обязательный Инициативный
3. По объектам аудита	Банковский Аудит страховых организаций Аудит бирж Аудит инвестиционных и внебюджетных фондов Общий
4. По объектам изучения	Аудит финансовой отчетности Аудит по специальным заданиям (налоговый, экологический и т.д.)
5. По времени осуществления	Первоначальный Периодический (повторяющийся)
6. По характеру проверки	Подтверждающий Системно-ориентированный Аудит, базирующийся на риске

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он прово­дится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указа­нием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогооб­ложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтер­ского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состоя­ния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бух­галтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автомати­зации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено не­сколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве­домственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вы­зывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оп­латой, нежеланием руководства новых экономических структур отно­ситься к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и те­матическим. При тематическом аудите контролю и анализу под­вергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение ин­вентаризации активов и обязательств, выборочная проверка дан­ных первичного учета или только данных, содержащихся в учет­ных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязатель­ного аудита.

Обязательный аудит осуществляется в следующих экономических субъектах:

1. По организационно-правовой форме: открытые акционерные общества.

2. По виду деятельности:

• кредитные организации, бюро кредитных историй, банки;

• страховые организации, общества взаимного кредитования;

• товарные или фондовые биржи;

• инвестиционные фонды;

• государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

3. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, соответствующие хотя бы одному из следующих критериев:

- объем выручки от реализации продукции (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей;

- сумма активов баланса превышает на конец года, предшествовавшего отчетному, 20 миллионов рублей.

Для МУП законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены.

4. В иных случаях предусмотренных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Аудит финансовой отчетности заключается в проверке отчетности экономического субъекта с целью выдачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Проводится внешними независимыми аудиторами.

Аудит по специальным аудиторским заданиям направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы дого­воров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отноше­ния, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельно­стью экономического субъекта.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским зада­ниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «За­ключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

К таким видам услуг можно отнести аудит по проверке отдельных статей отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и состояния материально-производственных запасов, основных средств. Сюда относятся и такие услуги, как:

• заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгал­терской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтер­ской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;

• заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет;

• заключение по специальному аудиторскому заданию, получен­ному от государственных органов.

Может проводиться как внешними, так и внутренними аудиторами в зависимости от поставленной цели.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит проводится на данном предприятии аудиторской фирмой впервые, что существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направ­ленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает экспертизу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Аудитор может ограничиться выборочной проверкой, что позволяет значительно сократить время и затраты на аудит. В случае, если контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию действий аудиторов в большей степени в областях и объектах, где риски выше, то есть про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо­те. Тем самым можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и обеспечить более эффективную услугу с меньшими затратами.