Лекция 5.2. Особенности исчисления и уплаты основных бюджетообразующих налогов Российской Федерации

НДС

Акцизы

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Примечания

На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создаётся добавленная стоимость разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения.

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара.

Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырьё:

- спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного);

- спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9%;

- пиво

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла;

- прямогонный бензин;

- природный газ.

Налогоплательщики

 - организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

 - организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

 - российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

 - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами.

Объект налогообложения

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Не подлежат налогообложению: услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам; реализация (передача, выполнение) социально значимых товаров, работ, услуг в целях ограничения роста цен на территории РФ и др.

 - реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

- и др.

Не подлежат налогообложению:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению;

- реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям в пределах выделенных квот.

- др.

Прибыль, полученная налогоплательщиком. В неё входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ:

- дивиденды и проценты, полученные от организации (индивидуальных предпринимателей);

- страховые выплаты;

- доходы от использования авторских прав;

- от сдачи в аренду;

- от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале; прав требования;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- пенсии, пособия, стипендии;

- доходы от использования транспортных средств;

- от использования трубопроводов, (ЛЭП), средств связи, компьютерных сетей;

- иные доходы.

2. От источников за пределами Российской Федерации - то же самое.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия (кроме по временной нетрудоспособности)

- государственные пенсии и компенсационные выплаты;

- алименты;

- суммы от научных грантов, премий в области науки, искусства;

- суммы единовременной материальной помощи;

- стипендии;

- доходы от личных подсобных хозяйств, крестьянских (фермерских) хозяйств, от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, сбора и сдачи грибов и ягод;

- проценты по государственным ценным бумагам;

- др.

Налоговая база

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

- объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров - по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Денежное выражение прибыли

Доходы в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Налоговый период

 - календарный месяц

- квартал (если в течение квартала сумма выручки не превысила 1 млн. руб)

 - календарный месяц.

 - календарный год

 - календарный год

Налоговая ставка

0% - товары, которые экспортируются на территории стран СНГ (кроме нефти) и др.;

10% - продовольственные товары и товары для детей;

20% - остальные товары и услуги.

Отдельно по каждому виду подакцизного товара.

- в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учёта акцизов;

- в рублях и копейках за единицу измерения

 - 24%. При этом 7,5% зачисляется в федеральный бюджет; 14,5% зачисляется в бюджеты субъектов РФ; 2% зачисляется в местные бюджеты.

-13%;

- 35% процентов в отношении стоимости выигрышей и призов, страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банках;

- 30% в отношении всех доходов, получаемых не резидентами;

- 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления

Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, а населению по ценам и тарифам, включающим в себя сумму НДС. Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно.

По подакцизным товарам (минеральному сырью), в отношении которых установлены твёрдые налоговые ставки как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

По подакцизным товарам (минеральному сырью), в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактических оборотов по реализации товаров; не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; по месту учёта налогоплательщика.

Сроки уплаты определяются исходя из даты фактической реализации, за истекший налоговый период, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (истекшим налоговым периодом). Или не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчётным при оплате равными долями или при уплате акциза по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз уплачивается по месту производства, а по алкогольной продукции - по месту реализации (передаче) с акцизных складов.

Акциз по подакцизному минеральному сырью уплачивается по месту постановки на учет организации в качестве налогоплательщика.

Уплачивается авансовыми платежами, ежемесячно исходя из расчёта фактической прибыли.

по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Индивидуальные предприниматели, а также отдельные физические лица, указанные в ст.228 НК представляют налоговую декларацию не позднее 30.04 следующего за истекшим годом.

Социально-экономическое значение налога

Косвенный налог. Выполняет фискальную функцию и используется преимущественно в странах с переходной экономикой.

Косвенный налог. Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Прямой налог. Изымает часть прибыли коммерческих организаций и перераспределяет их на социальные функции государства.

Прямой налог. Регулирует доходы физических лиц. Преобладает в странах с развитой экономикой.

Стоимость имущества

Ставка налога

До 300 тыс. рублей

До 0,1 процента

От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей

От 0,1 до 0,3 процента

Свыше 500 тыс. рублей

От 0,3 до 2,0 процента