6. Экспертиза

В Налоговом кодексе впервые закреплена возможность осу­ществления экспертизы при проведении налогового контроля. Ос­новные положения при назначении и проведении экспертизы, привлечении эксперта, оформлении результатов экспертизы были «заимствованы» Налоговым кодексом из действующего процессу­ального законодательства России См., напр., ст. 184-194 УПК РСФСР..

Экспертиза традиционно определяется как проводимое в зако­нодательно установленном порядке научное исследование тех или иных объектов (документов или предметов) для установления фактических данных или сравнения характеристик различных предметов в целях установления фактов, имеющих значение для юридической оценки действий (бездействия) определенных лиц.

Экспертиза назначается и проводится в тех случаях, когда должностные лица налоговых органов при проведении конкрет­ных действий по осуществлению налогового контроля сталкива­ются с необходимостью установления фактов и проведения оце­нок, требующих специальных познаний в науке, искусстве, тех­нике или ремесле, например, об отнесении тех или иных предметов к культурным ценностям, произведениям искусства; об отнесении того или иного имущества к недвижимому имуществу или к объекту незавершенного строительства и т.д.

Решение о необходимости проведения экспертизы принимает­ся должностным лицом налогового органа, осуществляющего вы­ездную налоговую проверку, в форме постановления.

Налоговый орган предварительно обычно согласовывает участие того или иного эксперта или экспертного учреждения при проведении экс­пертизы и заключает соответствующий договор оказания услуг с лицом, привлекаемым в качестве эксперта.

В постановлении о назначении экспертизы указываются:

— основания для назначения экспертизы;

— фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;

— вопросы, поставленные перед экспертом;

— материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло поста­новление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо (налогоплательщика, налого­вого агента, плательщика сбора) и разъяснить его права, о чем делается отметка в протоколе.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо (налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора) имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогово­го органа при производстве экспертизы и давать объяснения экс­перту;

5) знакомиться с заключением эксперта и дать свои объяснения;

6) заявить возражения;

7) просить о назначении дополнительной или повторной экс­пертизы.

Эксперт, который дает соответствующее заключение, также имеет право:

1) знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы;

2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнитель­ных материалов;

3) отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает не­обходимыми знаниями для проведения экспертизы;

4) включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключе­ние, если при производстве экспертизы он установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы;

5) самостоятельно выбирать те или иные методы исследования представленных ему документов и предметов.

Заключение эксперта

1. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

2. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

3. В заключении эксперта излагаются проведенные им иссле­дования, сделанные в результате их выводы и обоснованные отве­ты на поставленные вопросы.

4. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу.

Поскольку эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 128 НК РФ за отказ от дачи экспертного заключения или за дачу заведомо ложного заключения, то очевидно, что эксперт дол­жен быть предупрежден должностными лицами налогового орга­на об ответственности по указанным основаниям, ему должны быть разъяснены его права и обязанности, а также требования о соблюдении налоговой тайны.

Экспертное заключение рассматривается с позиций полноты ответов эксперта на поставленные вопросы, ясности заключения, его научной обоснованности и соответствия выводов ходу исследо­вания. В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза, которая поручается тому же или другому эксперту.

В случае необоснованности заклю­чения эксперта или сомнений в его правильности назначается по­вторная экспертиза, проведение которой поручается другому экс­перту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются и проводятся в порядке, установленном для проведения первона­чальной экспертизы.

Дополнительная и повторная экспертизы могут проводиться не только в ходе налоговых проверок, но и в тех случаях, когда по результатам налоговых проверок руководителем налогового орга­на выносится решение о проведении дополнительных мероприя­тий налогового контроля.

В случае если возникает необходимость в получении эксперт­ных заключений в различных отраслях знаний, может быть проведена экспертиза с привлечением нескольких экспертов по раз­личным вопросам экспертизы.