4. Аудит денежных средств в ооо «изошур» можгинского района удмуртской республики

4.1. Цель, задачи и информационная база аудита движения денежных средств

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства организации» и соответствие применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основные задачи аудита учета и внутреннего контроля денежных средств:

1) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу;

2) проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов;

3) оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств;

4) оценка состояния синтетического и аналитического учета;

5) выявление возможных нарушений (злоупотреблений, хищений, ошибок), допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке;

6) подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств – банковские выписки с приложенными к ним документами; приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга и отчеты кассира; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга регистрации выданных доверенностей; книга регистрации депонентов; книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу; оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера № 1, 2, ведомости). В тех случаях, когда проверяемые организации используют в учете вычислительную технику, контролю подлежат машинограммы по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

3. Бухгалтерская финансовая отчетность организации ООО «Изошур» и отчет о движении денежных средств.

4.2. Планирование аудита денежных средств

Планирование является начальным этапом проявления аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита, а так же разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Планирование аудита проводится в соответствии со следующими принципами:

- принцип комплексности планирования аудита означает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования начиная от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

- принцип непрерывности планирования заключается в установлении заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по отдельным структурным подразделениям экономического субъекта.

- принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудитор должен обеспечить вариантность планирования с целью выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. При планировании аудита выделяют следующие основные этапы: 1) предварительное планирование аудита; 2) подготовка и составление общего плана аудита; 3) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внутренних и внешних факторах, влияющих на его финансово-хозяйственную деятельность. Аудиторская фирма оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская фирма считает возможным проведение аудита, она приступает к формированию штата аудиторов для проведения проверки и заключает договор с экономическим субъектом.

Перед составлением плана аудита сделаем расчет уровня существенности.

Материальность (существенность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в бухгалтерском отчете организации и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая в заблуждение пользователей этой отчетности.

Таблица 4.1

Расчет уровня существенности

№ п/п	Наименование базовых показателей	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности,тыс.руб.
1	2	3	4	5
1	Прибыль до налогообложения	80	5	4.00
2	Объем реализации без НДС	1747	2	34.94
3	Валюта баланса	6718	2	134.36

Продолжение таблицы 4.1

1	2	3	4	5
4	Сумма собственного капитала	6515	10	651.50
5	Общие затраты организации	1513	2	30.26

Находим среднее значение по показателям последней графы

3.95+34.94+134.36+651.50+30.26=171 тыс.руб.

Проверим, насколько наименьшее и наибольшее значение отклоняется от среднего

(171-4.00)/171*100= 97.66%

(651.5 – 171)/171*100=280.99%

Поскольку наибольшее и наименьшее значение значительно отклоняются от средней величины, принимаем решение их отбросить и при дальнейших расчетах не использовать.

Рассчитаем новое среднее значение без 4.00 и 651.50

34.94+134.36+30.26=66.52 тыс.руб.

Полученный уровень существенности допустимо округлить до 100 тыс. руб., различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 33.5%

Мы рассчитали, что суммарные ошибки не более 66.52 тыс.руб. по всей организации.

Таблица 4.2

Расчет уровня существенности для значительных статей отчетности

№ п/п	Статьи актива		Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Уровень существенности, %
1	2		3	4	5
1	Основные средства		3142	46.77	23.38
2	Запасы		3494	52.01	26.01
3	Дебиторская задолженность		61	0.91	0.46
4	Денежные средства		21	0.31	0.15
5	Итого активов	6718		100	50
6	Уставный капитал	10		0.15	0.07
7	Добавочный капитал	1260		18.76	9.38

Продолжение таблицы 4.2

1		2	3	4	5
8		Нераспределенная прибыль	5245	78.07	38.04
9	Прочие долгосрочные обязательства		-	-	-
10	Кредиторская задолженность		203	3.02	1.51
11	Итого пассивов		6718	100	50

Аудиторский риск – это риск необнаружения существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.

АР=НР*РК*РН

где НР – неотъемлемый риск, РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения.

НР высокий, это обусловлено тем, что все расчеты совершаются в основном вручную и равен 80%, соответственно и РК больше чем средний – 60%, РН равен 20%

АР=0,8*0,6*0,2=9,5

Уровень аудиторского риска равен 9,5.

Начиная разработку общего плана аудита аудиторская фирма должна основываться на предварительных заданиях об экономическом субъекте. В общем плане аудиторская фирма должна предусмотреть общие сроки проведения аудита, график проведения аудита, а так же сроки подготовки отчета и аудиторского заключения.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудиторская процедура – определенный период и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств. Она служит подробной инструкцией для аудита и является средством контроля для руководителя аудиторской фирмы за качеством работы аудиторов.

Таблица 4.3

План аудита денежных средств в ООО «Изошур»

Проверяемая организация ООО «Изошур»

Период аудита 2012 год

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Лукоянова Т.С.

Состав аудиторской группы Миловидова Л.П., Олина О.А.

Планируемый аудиторский риск 9.5

Планируемый уровень существенности 100 тыс.руб.

1	2	3	4	5
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит денежных средств	8 дней	Миловидова Л.П. Олина О.А.
1.1	В кассе	4 дня	Миловидова Л.П. Олина О.А.	Инвентаризация, порядок оприходования и расхода денежных средств
1.2	На расчетном счете	4 дня	Миловидова Л.П. Олина О.А.	Какие счета и в каких банках
2.	Оформление результатов	2 дня	ЛукояноваТ.C. Миловидова Л.П. Олина О.А.	Сбор доказательств и оформление заключения

Руководитель организации Александров В.Л.

Руководитель аудиторской группы Лукоянова Т.C.

В таблице 4.3 составлен план аудита. Аудиторская фирма должна предусмотреть общие сроки проведения аудита, график проведения аудита, а так же сроки подготовки отчета и оформления результатов проверки.

Разработаем программу для проведения аудита кассовых операций.

Таблица 4.4

Программа аудита порядка ведения кассовых операций

Проверяемая организация ООО «Изошур»

Период аудита 2012 год

Количество человеко-часов 80

Руководитель аудиторской группы Лукоянова Т.С.

Состав аудиторской группы Миловидова Л.П., Олина О.А.

Планируемый аудиторский риск 9.5

Планируемый уровень существенности 50 тыс.руб.

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и процедур	период	исполнитель	Рабочие документы аудитора	Приме­чание
1	2	3	4	5	6
1	Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе	2 часа	Миловидова Л.П.	Акт

Продолжение таблицы 4.4

1	2		3	4	5	6
2	Наличие приказа о назначении кассира Процедура: проверка документов		30 мин	Миловидова Л. П.	приказ о назначении кассира
3	Наличие договора с кассиром о полной индиви­дуальной материальной ответственности Процедура: проверка документов		30 мин	Олина О.А.	договора с кассиром о материаль- ной ответ- ственности
4	Соответствие помещения кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации Процедура: осмотр помещения		30 мин	Миловидова Л. П.
5	Выделяется ли охрана и автотранспорт для обес­печения сохранности денежных средств при дос­тавке их из банка и при сдаче в банк Процедура: устный опрос персонала		30 мин	Олина О.А.	Договор с охранной фирмой
6	Полнота и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка Процедура: прослеживание Выборка		30 мин	Миловидова Л.П.	чеки	В какие сроки
	Сплошным порядком
7		Правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров Процедура: проверка документов Выборка	2 часа	Олина О. А.	ПКО, РКО
		Сплошным порядком
8		Правильность ведения кассовой книги Процедура: проверка арифметических подсчетов Выборка	2 часа	Миловидова Л. П.	Кассовая книга
9		Правильность ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Процедура: проверка документов Выборка	2 часа	Миловидова Л. П.	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
		Сплошным порядком
10		Правильность подсчета итогов в платежных ведо­мостях Процедура: проверка арифметических подсчетов Выборка	2 часа	Олина О. А.	Платежные ведомости
11		Правильность оформления документов при депо­нировании заработной платы Процедура: проверка документов.	2 часа	Миловидова Л. П.	Платежные ведомости, ПКО,РКО

Продолжение таблицы 4.4

1	2	3	4	5	6
12	Соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе Процедура: проверка документов Выборка	30 мин	Олина О. А.	Договор на установле-ние лимита остатка кас-сы	Необходим фактичес-кий расчет денежной наличности
13	Соблюдение лимита расчетов наличными день­гами между юридическими лицами Процедура: проверка документов Выборка	30 мин	Олина О. А.	Товарные чеки
14	Создана ли в организации, комиссия по проведе­нию инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности Процедура: проверка документов Выборка	30 мин	Миловидова Л. П.	Приказ о создании комиссии, выписи из учетной политики
15	Соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением Процедура: проверка документов Выборка	30 мин	Олина О. А.	Контрольно-кассовые чеки, инструкция по приме-нению ККМ
16	Правильность составления корреспонденции счетов Процедура: прослеживание Выборка	2 часа	Олина О. А.	Журнал-ордер №1, ведомость к нему
17	Соответствие записей в кассовой книге записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности по счету 50 «Касса» Процедура: прослеживание Выборка	2 часа	Миловидова Л.П. Олина О.А.	Кассовая книга, главная книга

Руководитель аудиторской группы Лукоянова Т.C.

Таблица 4.4 показывает перечень выполняемых процедур, период работ, ответственные лица и источники информации, используемые для проведения аудита кассовых операций.

Таблица 4.5

Программа аудита операций по расчетному счету

Проверяемая организация ООО «Изошур»

Период аудита 2012 год

Количество человеко-часов 80

Руководитель аудиторской группы Лукоянова Т.C.

Исполнитель Миловидова Л.П., Олина О.А.

Планируемый аудиторский риск 9.5

Планируемый уровень существенности 50 тыс. руб.

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и процедур	период	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Приме­чание
1	Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенным к ним пла­тежным документам Процедура: проверка документов, прослеживание. Выборка	2 часа	Олина О.А.	Выписки банка, платежные поручения, инкассо, аккредитивы
2	Полнота и достоверность банковских выписок Процедура: проверка документов Выборка	2 часа	Миловидова Л.П.	Выписки банка	Просле- дить по датам
3	Обоснованность перечисления денежных средства с расчетного счета в том числе по акцепованным платежным поручениям. Процедура: проверка документов, устный опрос персонала Выборка Сплошным порядком	1 день	Олина О.А.	Журнал-ордер №2, счета-фактуры, накладные
4	Правильность составления корреспонденции счетов Процедура: прослеживание Выборка	1 день	Миловидова Л.П.	Журнал-ордер №2, ведомость №2	Учетная политика
5	Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счету 51 «Расчетный счет» и формах бухгалтерской отчет­ности Процедура: прослеживание Выборка рабочих записей	2 часа	Олина О.А.	Выписки банка, журнал-ордер №2 и ведомость №2

Руководитель аудиторской группы Лукоянова Т.C.

В таблице 4.5 указаны перечень выполняемых процедур, период работ, ответственные лица и источники информации для проведения аудита операций по расчетному счету.