2. Допущения и требования учетной политики организации

для целей бухгалтерского учета

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо исходить из определенных допущений. К таковым относятся:

1) допущение имущественной обособленности. Указанное допущение предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Стоимость имущества, принадлежащее организации на праве собственности, отражается на забалансовых синтетических счетах, а стоимость имущества, находящееся во владении организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается на забалансовых счетах;

2) допущение непрерывности деятельности организации. Данное допущение означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности;

3) допущение последовательности применения учетной политики. Указанное допущение означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности (более подробно об изменении учетной политики см. в пункте 5 темы 17 настоящего пособия);

4) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Указанное допущение означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 формируемая организацией учетная политика для целей бухгалтерского учета должна соответствовать следующим требованиям:

1) требование полноты. Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) требование своевременности. Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3) требование осмотрительности. Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4) требование приоритета содержания перед формой. Требование приоритета содержания перед формой означает необходимость отражения, в бухгалтерском учете, факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной заработной платы из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

5) требование непротиворечивости. Требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

6) требование рациональности. Требование рациональности означает необходимость рационального ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

3. Документы, содержащие информацию об учетной

политике организации для целей бухгалтерского учета

Принятая организацией учетная политика для целей бухгалтерского подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (п.8 ПБУ 1/2008). Форма приказа (распоряжения) нормативными документами не регламентируется.

Обязанность по утверждению приказа (распоряжения) об учетной политике возложена на руководителя организации.

Приказ об утверждении учетной политики смотри в Приложении № 6.

Право формирования учетной политики может быть предоставлено главному бухгалтеру, руководителю организации, если на него по приказу возложено ведение бухгалтерского учета, или представителю организации, которая на основе договора об оказании бухгалтерских услуг осуществляет ведение бухгалтерского учета (п. 2 ст. 6 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Помимо приказа информацию об учетной политике должна содержать пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.

Основное их отличие заключается в том, что приказ - документ внутренний и предназначен для использования в организации. В нем содержаться предписания персоналу организации о том, как следует вести бухгалтерский учет в течение предстоящего финансового года.

Пояснительная записка предназначена для информирования всех заинтересованных пользователей об учетной политике, которой организация придерживалась при составлении финансовой отчетности за истекший финансовый год.

В пояснительной записке, в разделе, посвященном учетной политики, описываются:

- допущения, применяемые организацией,

- основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям,

- произошедшие изменения учетной политики,

- планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.