2.4. Організація синтетичного та аналітичного обліку адміністративних витрат

Особливості організації та ведення бухгалтерського обліку і складання звітності на підприємстві зазначені у Наказі про облікову політику підприємства. Основні положення щодо обліку адміністративних витрат підприємства та облікової політики загалом визначено у Наказі про облікову політику, де також зазначений робочий план рахунків підприємства.

Згідно робочого плану рахунків для обліку адміністративних витрат передбачено рахунок 92 «Адміністративні витрати». За дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Сальдо на даному рахунку на кінець календарного місяця в обов’язковому порядку закривається на рахунку 79, [Додаток Б].

Адміністративні витрати обліковуються на рахунку 92 до кінця року наростаючим підсумком, а в кінці його списують на фінансові результати основної діяльності (рахунки 79 «Фінансові результати»). На рис. 2.9 відобразимо схему обліку адміністративних витрат ТОВ «Нива експо».

Рис. 2.9. Схема обліку адміністративних витрат ТОВ «Нива експо»

Аналітичний облік на даному рахунку ведеться з відкриттям наступних аналітичних рахунків. Підрозділ – на даному рахунку ведеться облік витрат за місцем їх виникнення по підрозділам підприємства. Структура підрозділів підприємства визначається відповідним наказом ТОВ «Нива експо». Елементи витрат – на даному аналітичному рахунку ведеться облік адміністративних витрат підприємства в розрізі окремих елементів: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати та інші витрати.

Аналітичний облік адміністративних витрат ТОВ «Нива експо» веде за статтями витрат. На статті «Витрати на оплату праці апарату управління» обліковують, відповідно до номенклатури посад нараховану оплату керівника підприємства, його заступників, головного інженера, працівників економічної і бухгалтерської служб, секретарям-друкаркам та їн., при цьому дебетують рахунок 92, кредитують рахунок 66.

На статті «Відрахування на соціальні заходи» обліковують внески на соціальні заходи від нарахованої оплати праці працівників апарату управління, при цьому дебетують рахунок 92, кредитують рахунок 65. На статті «Відрядження і переміщення» враховують витрати на відрядження працівників апарату управління, суми підйомних при переміщенні цих працівників і членів їх сімей. Дебетують рахунок 92, кредитують рахунки 30, 37.

На статтю «Інші адміністративні витрати» відносять канцелярські, поштові і телеграфні витрати; вартість бланків планової, облікової та звітної документації; витрати на утримання адміністративних споруд (опалення, освітлення, водопостачання, амортизація і ремонт будівель), вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів й інвентарю, страхові платежі по будівлях; їх утримання і обслуговування технічних засобів управління (диспетчерського зв'язку, обчислюваних центрів); витрати на ремонт будівель та інвентарю, утримання службового легкового транспорту, пожежної, сторожової охорони, винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські), плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків. Дебетують рахунок 92 «Адміністративні витрати» і кредитують рахунки: 13 «Знос необоротних активів»; 20 «Виробничі запаси»; 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; 30 «Каса»; 31 «Рахунки в банках»; 66 «Розрахунки з оплати праці»; 68 «Розрахунки за іншими операціями».

В процесі господарської діяльності ТОВ «Нива експо», на підприємстві може здійснюватися ряд таких господарських операцій (табл.2.6)

Таблиця 2.6

Кореспонденція рахунків по обліку адміністративних витрат ТОВ «Нива експо»

Господарська операція	Проведення
	Д-т	К-т
Нарахування амортизації необоротних активів, що використовуються для адміністративних цілей	92	13
Використання ТМЦ на адміністративні цілі	92	20, 22, 26, 28
Оприбуткування отриманих послуг	92	37, 39, 63, 68
Створення забезпечень	92	47
Віднесення на витрати податків та зборів	92	64, 65
Нарахування заробітної плати	92	66
Включення частини витрат до складу витрат виробництва	23	92
Віднесення витрат відділу постачання на транспортно-заготівельні витрати	20	92
Закриття рахунку 92 в порядку формування фінансового результату	791	92

Згідно Наказу про облікову політику для ведення бухгалтерського обліку ТОВ «Нива експо» використовує журнально-ордерну форму обліку. Схема організації обліку операцій за журнально-ордерною формою наведена на рис.2.10

Журнальна-ордерна форма обліку заснована на використанні принципу систематизації та накопичення даних первинних документів безпосередньо у регістрах синтетичного і аналітичного обліку відповідно до Методичних рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку.

Записи у накопичувальних регістрах виконують за показниками, необхідними для управління та контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, а також для складання періодичної та річної фінансової звітності.

записзвірка

Рис.2.10. Схема обліку операцій за журнально-ордерною формою обліку

Основними регістрами при цій формі обліку є журнали-ордери, які ведуться за кредитом синтетичних рахунків (синтетичного обліку) та дебету кореспондуючих рахунків. Використовують також регістри аналітичного обліку: відомості,таблиці, книги.

Наприкінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів із Журнала-ордера 5 переносять до Головної книги, у якій підраховують обороти по дебету кожного рахунка. Головну книгу використовують для узагальнення даних Журнала-ордера 5, взаємної перевірки зроблених записів за окремими рахунками і складання звітного Балансу та інших форм звітності.

У Головній книзі відображається початкове сальдо, поточні обороти та сальдо на кінець звітного періоду (місяця, кварталу, року) за кожним синтетичним рахунком. Згідно з методом подвійного запису, суми дебетових і кредитових оборотів повинні бути рівні між собою. Головна книга відкривається на підприємстві на календарний рік.

Відповідно до Методичних рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку, щодо обліку витрат висунуті такі рекомендації :

• для обліку витрат діяльності і відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовується Журнал-ордер 5 або 5 А. В обох варіантах Журналу-ордеру є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи I (з кредиту рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет рахунків), II «Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати» та IV «Аналітичні дані до рахунку 28 «Товари»;

• усі витрати по підприємству в цілому, незалежно від того, на яких синтетичних рахунках вони обліковуються, відображаються (збираються в розрізі кореспондуючих рахунків) в одному регістрі. В цьому Журналі-ордері забезпечується узагальнення всіх витрат на виробництво за елементами і статтями витрат. Для цього з графи «Всього» журналів 1, 2, 3, 4, 6, 7 до Журналу-ордеру 5 переносяться дані про витрати підприємства, які за побудовою журналів відображені у відповідних регістрах.

Таким чином, для обліку адміністративних витрат у ТОВ «Нива експо» призначено рахунок 92 «Адміністративні витрати». Зa дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Бухгалтерська звітність даного товариства містить показники виробничої та фінансової діяльності підприємства, складається на підставі синтетичного і аналітичного обліку та підтверджується первинними документами.