Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный технологический университет»

(КубГТУ)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Бухгалтерский финансовый учет

Конспект лекций для изучения дисциплины для студентов всех форм обучения направления 080100 Экономика

Краснодар

2013 Удк 658-657

Составитель: канд. экон. наук, доц. М.Б. Тхагапсо

Бухгалтерский финансовый учет. Конспект лекций для изучения дисциплины для студентов всех форм обучения направления 080100 Экономика / Сост. : М.Б. Тхагапсо, Кубан. гос. технол. ун-т. Каф. бухгалтерского учета и аудита. – Краснодар: Изд. КубГТУ, 2013. – 177с.

Изложен краткий конспект лекций по дисциплине, рекомендуемая литература.

Табл. 28 Библиограф. 32

Печатается по решению методического совета Кубанского государственного технологического университета

Рецензенты: канд. экон. наук., доц. О.И. Толмачева,

канд. экон. наук., доц. К.П. Хот

Содержание

Введение ………………………………………………………………….	4
1 Учет денежных средств……………………………………………….	5
2 Учет основных средств ……………………………………………….	30
3 Учет нематериальных активов ……………………………………….	38
4 Учет материально-производственных запасов ……………………..	51
5 Учет расчетов с контрагентами ………………………………………	63
6 Учет расчетов по оплате труда ……………………………………….	80
7 Учет доходов организации …………………………………………..	114
8 Учет расходов организации ………………………………………….	134
9 Порядок формирования и учет финансового результата ……………	148
10 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ……………………………	165
Список рекомендуемой литературы ……………………………………	175

Введение

Управление деятельностью коммерческих и некоммерческих организаций невозможно без организации эффективной системы бухгалтерского учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и анализа информации о фактах хозяйственной жизни организации. Финансовый учет  основной источник экономической информации, с помощью которой осуществляется контроль за сохранностью и рациональным использованием денежных, финансовых и материальных ресурсов.

Цель изучения данной дисциплины состоит в том, чтобы подготовить специалистов высокой квалификации, способных в условиях рыночных отношений, на основе знаний в области бухгалтерского учета и анализа использовать учетную информацию для рациональной организации работы финансовых и бюджетных организаций, правильного расходовании средств, обеспечение сохранности собственности, проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности и повышения эффективности работы.

Тема 1 Учет денежных средств

1.1 Порядок ведения кассовых операций.

1.2 Учет и документальное оформление денежных средств в кассе, в пути и на расчетном счете.

1.3 Формы безналичных расчетов

1.1 В настоящее время действует порядок отражения и организации учета наличных денежных средств, утвержденный Положениемо порядке ведения кассовых операций ( Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П).

Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель).

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель определяют лимит остатка наличных денег в соответствии с приложениемкПоложению о порядке ведения кассовых операций.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег.

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (далее - старший кассир).

Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами0310002(далее - кассовые документы).

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают наличие кассовых документов, других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель могут вести кассовые операции с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются:

главным бухгалтером;

бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер);

руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости0301011, заявления, счета, другие документы).

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Приходный кассовый ордер 0310001подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

Расходный кассовый ордер 0310002подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег.

Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств0310005могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства).

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги 0310004(книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

Нумерация листов кассовой книги 0310004(книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств0310005), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004(книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги 0310004(книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств0310005), оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004(книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств0310005) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004(книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств0310005) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

При получении приходного кассового ордера 0310001кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере 0310001, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001 и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру 0310001.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер 0310001 кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления приходного кассового ордера 0310001 на фактически вносимую сумму наличных денег.

При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру 0310001.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям0301009, платежным ведомостям0301011.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере 0310002(расчетно-платежной ведомости0301009, платежной ведомости0301011) при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер 0310002(расчетно-платежную ведомость0301009, платежную ведомость0301011), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере 0310002, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере 0310002 фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости0301009(платежной ведомости0301011) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011).

В случае выдачи наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002(расчетно-платежной ведомости0301009, платежной ведомости0301011). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011).

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер 0310002 получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер 0310002.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере 0310002.

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости 0301009(платежной ведомости0301011). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-платежной ведомости 0301009(платежной ведомости0301011) кассирам, проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 или по расходным кассовым ордерам0310002на срок, установленный в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость 0301009(платежную ведомость0301011) работнику для подписания. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за действиями кассира, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

Работник пересчитывает полученные им наличные деньги.. Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости 0301009(платежной ведомости0301011) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости 0301009(платежной ведомости0301011), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость 0301009(платежную ведомость0301011), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм сданными расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости 0301009(платежной ведомости0301011) оформляется расходный кассовый ордер0310002, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости 0301009(платежной ведомости0301011) заверяется им самим.

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру0310001(расходному кассовому ордеру0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу 0310004не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир или другой сотрудник, который наделен соответствующими полномочиями. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Расчеты наличными деньгами между фирмами, предпринимателями, фирмами и предпринимателями ограничены - 100 000 рублей по одному договору (указаниеЦентрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована.

Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей.

За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1КоАП РФ).

При расчетах наличными ДС организации и предприниматели должны использовать контрольно-кассовую технику (машины), за исключением предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и подведомственных организаций различных министерств и ведомств, например, Госкомстат. Последние обязаны выписывать бланки строгой отчетности.

1.2 Согласно приказуот 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению" учет наличных денежных средств ведется на бухгалтерском счете 50"Касса".

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов служит счет 50"Касса".

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

На субсчете 50-1"Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то ксчету 50"Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2"Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3"Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются насчете 50"Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50"Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредитусчета 50"Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Рассмотрим отражение в учете наиболее часто встречающихся операций по кассе:

Дебет 50"Касса" Кредит51"Расчетные счета"

- оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета на выплату заработной платы и хозяйственные нужды;

Дебет 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит50"Касса"

- выплачена заработная плата по ведомости из кассы;

Дебет 71"Расчеты с подотчетными лицами" Кредит50"Касса"

- выданы под отчет денежные средства;

Дебет 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит50"Касса"

- выдана ссуда сотруднику;

Дебет 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит50"Касса"

- выплачены наличные деньги поставщику за поставленный товар;

Дебет 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит50"Касса"

- выплачены деньги заимодавцу в счет частичного погашения займа;

Дебет 50"Касса"

Кредит 75"Расчеты с учредителями"

- учредителем внесены в кассу денежные средства в качестве погашения задолженности по формированию уставного взноса;

Дебет 50"Касса"

Кредит 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"

- получены деньги в кассу предприятия от покупателя (организации или ПБОЮЛ);

Дебет 50"Касса" Кредит90"Продажи"

- получены деньги в кассу предприятия от покупателя;

Дебет 51"Расчетные счета" Кредит50"Касса"

- торговая выручка внесена на расчетный счет предприятия;

Дебет 51"Расчетные счета" Кредит50"Касса"

- денежные средства, внесенные учредителем в кассу, сданы на расчетный счет в банк.

Для обобщения информации по движению наличных денежных средств на предприятии служит журнал-ордер N 1. Журнал-ордер - это сводный документ, который содержит аналитическую информацию по движению наличности на предприятии за каждый день. По каждому дню сводятся суммы по движению по бухгалтерским счетам.

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен   счет 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия на учет по  счету 57 денежных сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. В случае осуществления расчетов с использованием платежных карт такими документами будут реестр платежей или электронный журнал (.п. 2.9 Положения N 266-П).

Выручка от реализации товаров, которые оплачиваются с помощью платежных карт, признается в бухгалтерском учете предприятия так же, как и выручка от реализации за наличный расчет, то есть в тот момент, когда товар реализован (передан) покупателю, независимо от того, когда деньги от банка-эквайрера поступят на счет предприятия (.пункты 5, 6  и  12 ПБУ 9/99).

Суммы за реализованный товар, оплаченный с помощью платежной карты, могут поступать на счет предприятия уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако сумма выручки принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации (.п. 11 ПБУ 10/99).

Суммы оплат, которые произведены платежными картами, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет торговой организации, отражаются на  счете 57.

Для учета денежных средств, выданных из кассы организации для зачисления на ее расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению, предназначен  счет 57 "Переводы в пути".

Таким образом, передача инкассаторам наличных денежных средств для их зачисления на расчетный счет организации отражается по дебету  счета 57  и  кредиту  счета 50. Зачисление денежных средств на расчетный счет организации в такой ситуации отражается по дебету  счета 51  и  кредиту  счета 57.

Снятие наличных денежных средств с расчетного счета осуществляется на основании чека. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета. Заполненный отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок чека (с указанием суммы) остается в чековой книжке организации и служит оправдательным документом для отражения операции по снятию наличных с расчетного счета в учетных регистрах организации.

Сдача денежной наличности организацией в кассу банка производится по объявлению на взнос наличными по форме 0402001 (.Приложение 6 к Положению N 318-П), представляющему собой комплект документов, состоящий из  объявления, ордера  и  квитанции (.пункты 2.4, 3.1 Положения N 318-П).

Кассир банка, приняв от организации деньги по объявлению, ставит на квитанции оттиск штампа кассы и печать, затем выдает ее организации. Ордер с отметкой банка о приеме наличных денег прилагается к банковской выписке с расчетного счета организации. Объявление остается в банке (.п. 2.9 Положения N 318-П). Квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы.

Для сдачи денежных средств в банк через инкассаторскую службу предусмотрены особые правила. Банк выдает организации необходимое количество порожних сумок с индивидуальным номером и ежемесячно оформляет явочные карточки по  форме 0402303 (.пункты 9.1, 9.2 Положения N 318-П). Перед получением денег инкассатор предъявляет кассиру документы, удостоверяющие личность (служебное удостоверение с фотографией), доверенности на перевозку и инкассацию денежных средств, явочную карточку и порожнюю сумку (.пункты 7.5, 9.5 Положения N 318-П).

Кассир, в свою очередь, предъявляет инкассатору образец пломбы, передает сумку с деньгами, а также накладную к сумке по форме 0402300 и квитанцию к сумке по  форме 0402300 (.п. 9.6 Положения N 318-П). Препроводительная ведомость (ведомость к сумке) по  форме 0402300 вкладывается в сумку с деньгами. Далее инкассатор в присутствии кассира проверяет целостность сумки, пломбы, соответствие пломбы имеющемуся образцу, правильность заполнения накладной и квитанции к сумке. Если проверка прошла успешно, кассир заполняет явочную карточку, а инкассатор проверяет соответствие сумм денег и номера сумки, проставленных в явочной карточке, накладной и квитанции к сумке. После этого инкассатор подписывает квитанцию к сумке, ставит на ней штамп, дату приема сумки и возвращает квитанцию кассиру (.п. 9.7 Положения N 318-П).

Счет 51"Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51"Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредитусчета 51"Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются насчете 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51"Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Чтобы открыть расчетный счет, должны быть представлены в банк следующие документы:

- заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- свидетельствоо постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиском печати;

- документы, которые подтверждают полномочия лиц, указанных в карточке, с образцами подписей;

- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа в организации. Например, в ООО и ОАО таким документом может быть выписка из протокола общего собрания участников (акционеров) о назначении руководителя на должность;

- лицензии, если они влияют на заключение договора об открытии счета.

Этот перечень обязательных документов установлен пунктом 4.1Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 года N 28-И. Однако полный перечень всех необходимых документов каждый банк устанавливает в своих правилах.

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

О том, что организация открыла банковский счет, она обязана в течение семи дней сообщить в налоговую инспекцию (ст. 23Налогового кодекса РФ) и во внебюджетные фонды.

Если это требование не выполняется, организация может быть оштрафована на 5000 рублей налоговыми контролерами (ст. 118НК РФ), и на эту же сумму может оштрафовать каждый из внебюджетных фондов (ст. 46.1Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4КоАП РФ) за несообщение в налоговую инспекцию, и на эту же сумму может оштрафовать каждый из внебюджетных фондов (ст. 15.33КоАП РФ).

Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, учтите ее в составе прочих расходов:

Дебет 91-2Кредит51

- уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета (если такая плата предусмотрена договором банковского счета).

Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны записать в дебет счета 51:

Дебет 51Кредит62(76, ...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Если банк выплатил такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы:

Дебет 51Кредит91-1

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60(76, ...) Кредит51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитывайте как прочие расходы:

Дебет 91-2Кредит51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия.

В бесспорном порядке (то есть без согласия) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях, например:

- по решению суда;

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.

Пени и штрафы списывают со счета нарушителя в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114НК РФ).

Если при проверке банковской выписки обнаружено, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка.

Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет субсчета 76-2"Расчеты по претензиям":

Дебет 76-2Кредит51

- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Аналогичным образом следует поступить и в том случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации.

Только в этой ситуации спорную сумму следует отразить по кредиту субсчета 76-2:

Дебет 51Кредит76-2

- отражена сумма, ошибочно зачисленная на ваш расчетный счет.

Типовые проводки по счету 51

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
51	50	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации
51	51	Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой
51	55	Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет
51	57	Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет
51	58-3	Денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации, возвращены на расчетный счет
51	60	Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства
51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет
51	66	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
51	67	Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
51	68	Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет
51	69	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
51	71	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет
51	73-1	Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет
51	73-2	Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет
51	75-1	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
51	76-1	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет
51	76-2	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии
51	86	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования
51	90-1	Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51	91-1	Средства от продажи прочего имущества, а также дополнительные доходы, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов
51	91-1	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий
51	91-1	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	51	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу
52	51	Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет
55	51	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке
57	51	Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты
58-1	51	Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций
58-3	51	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа
58-4	51	Внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами
60	51	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами
60	51	Выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами
62	51	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства)
66	51	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
67	51	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему
68	51	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
69	51	Уплачены с расчетного счета страховые взносы во внебюджетные фонды
70	51	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам
71	51	Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета
73-1	51	Безналичные денежные средства предоставлены работнику в виде займа
75-2	51	Безналичные денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации
76-4	51	Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета
81	51	Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
84	51	Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации)
91-2	51	С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций
91-2	51	Безналичные денежные средства, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, учтены в составе прочих расходов организации
96	51	С расчетного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва

1.3 В настоящее время перевод денежных средств осуществляется в следующих формах (.п. 1 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения N 383-П):

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Формы платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера на бумажных носителях приведены в приложениях 2, 4, 6, 9 к Положению N 383-П (п. 1.10 Положения N 383-П)

Распоряжения, для которых Положением N 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов (п. 1.11 Положения N 383-П). Так, в соответствии с п. 6.7 Положения N 383-П реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком.

Поступление выручки на расчетный счет отражают в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика, копию инкассового поручения и пр.).

1) платежное поручение – это распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет получателя средств в другом банке.

2) платежные требования – содержит требования кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной суммы через банк подтвержденной расчетными документами. Платежное требование может быть с акцептом (согласие плательщика) и без акцепта (без согласия).

3) инкассовое поручение – является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

4) аккредитив – представляет собой условное денежное обязательство, произвести платежи в пользу получателя средств, по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива (договора). Аккредитивы бывают покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

5) чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателя.