Министерство науки и образования Российской Федерации
ГОУ ВПО Тамбовский государственный технический университет
Кафедра: «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
на тему: «Сущность, назначения и виды бухгалтерской отчетности »
Выполнил: студент группы СМО-21 зу
Чеклов А.Г.
Проверил: .
Тамбов 2012г.
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Понятие, виды и требование бухгалтерской отчетности
1.2 Учетные работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности
1.3 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности
2. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Состав бухгалтерской отчетности
2.2 Бухгалтерский баланс
2.3 Пояснительная записка
2.4 Сводная бухгалтерская отчетность
3.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
Введение
В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность — совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении финансового положения. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.
В моей курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ, значение бухгалтерской отчетности.
Цель данной работы - показать, что бухгалтерская отчетность является источником информации о деятельности организации.
С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
дать определение бухгалтерской отчетности;
рассмотреть назначение и классификацию отчетности;
проанализировать систему нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
детально рассмотреть состав и содержание отчетности.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность в ОАО «Орбита». Период исследования предприятия 2009 год.
1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ТРЕБОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Отчетность организации – это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период.
Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.
Срок предоставления годового отчета организациями установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартального – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям. К внешним пользователям относятся:
пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации (государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);
пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.).
К внутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджеры различных уровней.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учете и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
Требования предъявляемые бухгалтерской отчетности – это достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
1. Требования достоверности означает, что все учетные показатели должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами или бухгалтерскими записями. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, формированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
2. Требование полноты означает полное отражение бухгалтерской отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, результатов инвентаризации имущества и обязательств. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
3. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
4. Требования своевременности. Лишь вовремя представленные отчетные данные могут быть использованы соответствующими органами для оперативного управления хозяйственными процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.
5. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
6. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
7. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).
Отчетность организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым пользователем. Она оставляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае незаполнения какой-либо строки с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк. [12, с. 235].
1.2 УЧЕТНЫЕ РАБОТЫ, ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Составлению годового отчета в каждой организации предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных ризниц и закрытием ряда операционных счетов.
К годовому отчету прилагают ведомость результатов инвентаризации, в которой по каждой группе ценностей показывают сводные результаты: недостачи, излишки, порчу продукции и т.д.
Проверив всесторонне и тщательно полноту бухгалтерских записей по списанию в отчетном году израсходованных на нужды производства материальных ценностей, правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальных активов, приступают к закрытию счетов.
Корректировка затрат и закрытие счетов осуществляются в системном порядке, т.е. с соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производства и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю очередь – счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей. Исходя из этого принципа корректировку затрат и закрытие счетов производят в следующем порядке:
1. делают корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств, делают корректированные записи по каждому производству и закрывают аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
2. распределяют расходы будущих периодов, делают корректировку общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
3. распределяют и корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств;
4. исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. Делают корректировку затрат и закрывают счет 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20-3 «Промышленное производство»;
5. производят корректировку затрат и закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
6. списывают затраты по завершенным процессам и делают корректированные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
7. определяют финансовые результаты, делают корректировочные записи и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
8. распределяют прибыль или списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».
Для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, взаимной сверки правильности произведенных записей по счетам и для составления отчетного (годового) баланса служит Главная книга. [12, с. 237].
1.3 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключение бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в выше указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.
При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней – дата ее почтового отправления. В тех случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.
Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. [9, с. 468].
2. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих форм:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Пояснительная записка;
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс (форма № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив – из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Основное значение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по сути своей не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).
Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:
доходы и расходы по обычным видам деятельности. Он включает: выручку от продажи, себестоимость, валовую прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;
прочие доходы и расходы. В новой форме отчета все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в данный раздел. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы;
прибыль (убыток) до налогообложения;
Чистая прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в отчетном периоде.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменения резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.
Этот отчет состоит из следующих разделов:
«Изменение капитала». В этом разделе отражают информацию об изменении собственного капитала организации за два года – за отчетный год и год, предшествующий отчетному. При этом указывают информацию об остатках на начало и на конец отчетного года, увеличении и уменьшении составных частей собственного капитала (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с указанием причин произошедших изменений). Он содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:
1. Величина капитала на начало периода.
2. Увеличение капитала – всего, в том числе за счет:
дополнительного выпуска акций;
переоценки имущества;
прироста имущества;
реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала – всего, в том числе за счет:
уменьшения номинала акций;
уменьшения количества акций;
реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.
«Резервы». В нем выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Эти резервы, образованные в соответствии законодательством; резервы образованные в соответствии с учредительными документами. В разделе «Резервы» приводят информацию о состоянии на начало и на конец отчетного года и об изменении в течение отчетного года прочих резервов, создаваемых организацией. В этом разделе приводится также информация как о движении резервов, являющихся собственным капиталом организации (резервы, образованные на основании решений собственников в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли организации), так и о резервах, не являющихся собственным капиталом организации, - об оценочных резервах и резервах предстоящих расходов и платежей.
«Справки». В справке к отчету приводятся данные о стоимости года. В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на финансирование расходов по обычным видам деятельности и расходов по капитальным вложения во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).
Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина их свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.
Назначение отчета о движении денежных средств – обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.
При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50, 51, 52, 55.
При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем они пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Отчет о движении денежных средств состоит из следующих разделов:
1. «Остаток денежных средств на начало отчетного года»;
2. «Движение денежных средств по текущей деятельности»:
средства, полученные от покупателей, заказчиков;
прочие доходы;
денежные средства направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с внебюджетными фондами, на прочие расходы;
чистые денежные средства от текущей деятельности.
«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»:
выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
полученные дивиденды, проценты;
поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
займы, предоставленные другим организациям;
чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.
«Движение денежных средств по финансовой деятельности»:
поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям;
погашение займов и кредитов (без процентов);
чистые денежные средства от финансовой деятельности;
чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
5. «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов:
«Нематериальные активы»;
«Основные средства»;
«Доходные вложения в материальные ценности»;
«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и «технологические работы»;
«Расходы на освоение природных ресурсов»;
«Финансовые вложения»;
«Дебиторская и кредиторская задолженность»;
«Расходы по обычным видам деятельности»;
«Обеспечения»;
«Государственная помощь».
В первом разделе «Нематериальные активы» отражается информация об остатках на начало и конец отчетного периода и поступивших и выбывших объектов нематериальных активов с подразделение на следующие группы:
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);
организационные расходы;
деловая репутация организации;
прочие.
В этом же разделе приводится информация о величине накопленной на начало и на конец отчетного периода амортизации нематериальных активов с подразделением на группы нематериальных активов.
Во втором разделе «Основные средства» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по основным группам основных средств.
Справочно приводится информация о сумме накопленной амортизации основных средств на начало и на конец отчетного года с подразделением по группам основных средств; о стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, переведенных на консервацию; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
В конце раздела приводится информация об изменениях первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и накопленной амортизации по результатам проведенной переоценки, а также об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
В третьем разделе «Доходные вложения в материальные ценности приводится информация о состоянии на начало и на конец отчетного года, о движении (поступлении и выбытии) в течение отчетного года имущества, используемого для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также о сумме накопленной амортизации по такому имуществу на начало и на конец отчетного года.
В четвертом разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» раскрываются данные о наличии на начало и на конец отчетного года, о поступлении и списании произведенных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Справочно дается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
В пятом разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» раскрывается информация о расходах на основании природных ресурсов на начало и на конец года, поступивших и списанных в течение отчетного года с подразделением информации по основным видам таких расходов.
Справочно приводится информация о суммах безрезультатных расходов и расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами.
Шестой раздел «Финансовые вложения» посвящен раскрытию информации о состоянии на начало и на конец отчетного года долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с подразделением на основные их группы, в том числе вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы и депозитные вклады. Отдельно выделяется информация о состоянии на начало и конец отчетного года о финансовых вложениях имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно приводятся сведения об изменении стоимости финансовых вложений в результате изменения текущей рыночной стоимости и о списании на финансовые результаты разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.
В седьмом разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением информации по основным видам задолженностей.
В восьмом разделе «Расходы по обычным видам деятельности» по элементам затрат приводится информация об объеме произведенных в течение отчетного и предыдущего года расходов по обычным видам деятельности с подразделением информации по основным элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Справочно приводится информация об изменениях за отчетный и предыдущий отчетный год остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
В девятом разделе «Обеспечения» отражаются данные об остатках на начало и на конец отчетного года выданных и полученных обеспечений с указанием, в частности, информации о различных видах имущества, переданных и находящихся в залоге.
В десятом разделе «государственная помощь» раскрывается информация о полученных бюджетных средствах за отчетный год и аналогичный период предыдущего года, а также информация о состоянии на начало и на конец отчетного периода бюджетных кредитов и о величине их получения и возврата за отчетный год. [36, с. 367].
2.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
2.2.1 СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Бухгалтерский баланс рассматривается как один из элементов метода бухгалтерского учета. Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и дать ему экономическую оценку за отчетный период и оперативно руководить финансово-хозяйственной деятельностью, каждое предприятие должно иметь обобщенные данные об имуществе. Такое обобщение осуществляется путем составления бухгалтерского баланса.
Назначение бухгалтерского баланса – итоговое обобщение информации.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источником его формирования, выраженных в денежной оценке и составленных на определенную дату.
В экономике понятие «баланс» используется для выражения разных видов равенств: баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, межотраслевой баланс.
Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется активом баланса, в котором отражается предметный состав, размещение и использование имущества предприятия, и правая часть которая называется пассивом баланса, где показываются источники формирования имущества по целевому назначению и принадлежности.
Бухгалтерский баланс, используемый организациями в практической деятельности, имеет строго определенную форму, которая утверждена Министерством финансов РФ. Существенное влияние на внутреннее содержание баланса оказывает сфера деятельности. По этому признаку формы баланса различаются в организациях, ведущих производственную деятельность, бюджетных организациях и банках. Информация, которая отражается в балансе, представленная в активе и пассиве, приводится на начало и конец отчетных периодов.
Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
В организациях применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99.
Актив баланса включает два раздела:
Первый раздел «Внеоборотные активы» включает:
нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, принадлежат организации и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Они учитываются по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
основные средства. В этой группе статей приводят остаточную стоимость всех основных средств, относимых к таковым в соответствии с ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовлением за вычетом суммы начисленной амортизации;
незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
доходные вложения в материальные ценности (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На казанную разницу в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги.
отложенные налоговые активы – введение этой строки вызвано принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Отложенный налоговый актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу;
прочие внеоборотные активы, по этой статье показывают другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.
Второй раздел «Оборотные активы» включает:
запасы – по этой статье отражается итоговая стоимость всех материальных запасов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. Это сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты, которые отражаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляют незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих покрытий;
дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными);
краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
денежные средства – остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути;
прочие оборотные активы. По этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.
Следующие три раздела относятся к пассиву баланса:
Третий раздел «Капитал и резервы» включает:
уставный капитал. По этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
собственные акции, выкупленные у акционеров. По этой статье отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывающиеся на счете 81 в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций;
добавочный капитал. По этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;
резервный капитал – резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы образованные в соответствии с учредительными документами. По этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включена нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус». Такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося в наличии у организации.
Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
займы и кредиты – кредит банков и займов, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства – это произведение ставки на налогооблагаемую временную разницу;
прочие долгосрочные обязательства. По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организаций правильными;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
доходы будущих периодов. По этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
резервы предстоящих расходов. По этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
прочие краткосрочные обязательства. По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и нашедшей отражения по другим статьям пятого раздела.
2.2.2 ВИДЫ БАЛАНСОВ
В зависимости от назначения содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс в денежной оценки характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.
Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении за отчетный период.
Балансы классифицируются по следующим признакам:
1. время составления;
2. объем информации;
3. объект отражения;
4. объем регулирующих статей;
5. характер деятельности.
1. По времени составления балансы делятся на:
вступительный баланс – составляют в момент образования предприятия. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организации и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация. В активе баланса отражается состав имущества полученного предприятием при организации, в пассиве – источники образования этого имущества. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем все последующие балансы;
текущий баланс – составляют в течении всего времени функционирования организации и подразделяется на начальный, промежуточный и заключительный. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные – ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества;
разделительный баланс – составляют во время разделения организации на несколько самостоятельных предприятий. Его составляют и тогда, когда в организации выделяется структурная единица и передается в подчинение другому предприятию. В таком случае баланс называется передаточным.
объединительный баланс – составляют при слиянии нескольких самостоятельных предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц одной организации к другой;
санируемый баланс (санация – оздоровление) – это система мер, проводимых для повышения конкурентоспособности или предотвращения банкротства организации.
Процедура банкротства процесс длительный. В течение этого времени проводится анализ финансового состояния организации, оценивается возможность продления ее существования при определенных дополнительных вложениях или отсрочках платежей. Для объективной экономической оценки приглашаются независимые аудиторы. На основании данных бухгалтерского учета и инвентаризации имущества и расчетов они составляют специальный баланс, который называется санируемым;
ликвидационный баланс – составляют при ликвидации организации как юридического лица (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационном балансе имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
2. По объему содержащейся информации балансы можно разделить на индивидуальные и консолидируемые (сводные):
индивидуальный баланс отражает деятельность только одной организации;
консолидируемый (сводный) баланс составляют по данным нескольких предприятий, объединенных между собой на организационной или юридической основе. Такие балансы делают в целом по ведомству или отрасли путем суммирования одноименных показателей.
3. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и внутренние:
самостоятельный баланс составляют предприятия являющиеся юридическими лицами;
внутренний баланс составляют в подразделениях организации (цехах).
По объему регулирующих статей выделяют балансы–брутто, балансы-нетто:
баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, который включает регулирующие статьи. Данный вид баланса используется для анализов активов и пассивов организации и носит информационный характер. К регулирующим относятся статьи баланса, отражающие амортизацию активов, а также статьи, показывающие накопление и использование прибыли;
баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, который не содержит регулирующих статей (счета 02, 05 и др.). Баланс-нетто является действующей формой бухгалтерской отчетности в России. Объекты в балансе указываются только по остаточной стоимости, т.е. уже отрегулированной.
По характеру деятельности балансы делятся:
по основной деятельности, т.е. уставной деятельности организации: для торговых предприятий – торговля, для промышленных – промышленность;
балансы не по основной деятельности.
Все остальные виды деятельности являются неосновными.
ПРАВИЛО ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА
Правило оцени статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости, готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по себестоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулирование задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). [12, с. 239], [32, с. 313].
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Пояснительная записка в обязательном порядке включается в состав годовой бухгалтерской отчетности. Эта структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью предоставления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год и на перспективу.
Пояснительная записка годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующей отчетный год.
В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления – льготы и привилегии). Акционерное общество в пояснительной записке приводит сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных или частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществах.
Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке приводятся:
информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);
расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов; значительной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет 5 % и более. Это правило применяется и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности;
краткая характеристика деятельности организации, для чего составляются данные за отчетный и предшествующие ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом состоянии организации;
основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике. Показатели финансово-хозяйственной деятельности условно можно разделить на три группы;
характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);
показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);
показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах – дни, оборачиваемость производственных запасов – дни и оборачиваемость собственного капитала) – наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленные после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющие на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет. Сведения о платежах должны быть приведены по основным видам налогов (налог на прибыль, НДС и др.) и с отражением сумм отклонений;
данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристика финансовых последствий для будущих периодов;
сведения о размере чистых активов организации, их отношении к уставному капиталу, к сумме уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец года; о дочерних и зависимых обществах (их полное наименование, местонахождения, вид деятельности. По зависимым обществам необходимо представить информацию о степени участия и суммах вклада);
данные о составе затрат на производство (расходах на продажу);
данные о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
данные о прекращенных операциях;
данные об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
данные о государственной помощи;
данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.
При изменение вступительного сальдо по отдельным показателям баланса на начало года необходимо объяснить причины таких изменений и оценить их последствия в стоимостном выражении, сообщить о фактах нарушения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае такое нарушение рассматривается как уклонение от выполнения законодательства России.
Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации. [32, с. 322].
СВОДНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.
Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:
1. если головная организация обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);
2. если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;
3. при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.
Данные в зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.
Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99 (9), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером – специалистом, ведущим бухгалтерский учет).
По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:
сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;
Группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленная на основе МСФО;
пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ. [23, с. 418.].
3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ