2.3 Управление запасами и затратами

Определение необходимого объема денежных средств, аван­сируемых в создание товарно-материальных запасов, осуществляется путем расчета плановой потребности в отдельных их видах. В процессе установления потребностей на любом предприятии запасы могут быть сгруппированы следующим образом:

1. сырье и материалы;

2. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

3. незавершенное производство;

4. готовая продукция, которая является необходимым элементом любой производственной деятельности.

Достаточное количество запаса данного вида материалов на складе предприятия необходимо для обеспечения ритмичности производственного процесса. Учитывая, что запасы готовой продукции на складе обеспечивают непрерывность процесса ее реализации, целесообразно правильно спрогнозировать объем реализации продукции до момента принятия решения относительно уровня запасов.

В составе производственных запасов отражается фактическая стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и других материальных ресурсов, учитываемых на счете 10 "Материалы". Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (счет 20), разрешено осуществлять одним из следующих методов оценки запасов:

а) по себестоимости единицы запасов;

б) по средней себестоимости заготовления или приобретения (исходя из средних фактических цен закупки);

в) по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО). При этом списание материалов в производство происходит в порядке их поступления на предприятие. В себестоимости продукции отражаются затраты первых закупок. Если данные затраты были ниже, т. е. за время нахождения материалов на складе и в производстве произошло повышение цен и стоимости транспортных услуг, то предприятие, назначив цену на дату выпуска продукции, получит дополнительный доход (прибыль). Оставшиеся запасы на конец периода оцениваются по фактической себестоимости последних закупок;

г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО). Это означает, что запасы, поступающие в произ­водство, оцениваются по фактической себестоимости последней закупки ресурсов, а остатки запасов на складе учитываются по фактической себестоимости первых закупок. В результате зани­жается прибыль предприятия и, следовательно, сумма уплачива­емых за счет нее налогов.

Если метод ЛИФО позволяет занижать прибыль, то в резуль­тате расчетов по методу ФИФО прибыль существенно завышает­ся, особенно в условиях высокой инфляции. Таким образом, предприятие имеет возможность регулировать массу прибыли для целей налогообложения и потребность в оборотных средствах на создание материальных запасов и затрат в незавершенном произ­водстве.

Важным аспектом управления запасами и затратами в неза­вершенном производстве является оценка их оборачиваемости. Важнейшие показатели следующие:

где КО_пз - коэффициент оборачиваемости производственных запасов (ко­личество оборотов за расчетный период);

С_рп - полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.;

ПЗ - средний остаток производственных запасов за расчетный период;

КО_нпз - коэффициент оборачиваемости незавершенного производства;

НЗП - средний остаток незавершенного производства за расчетный пе­риод;

КО_гп - коэффициент оборачиваемости готовой продукции на складе;

ГП - средний остаток готовой продукции на складе за расчетный пе­риод;

П_д - продолжительность одного оборота, дней;

Д - количество дней в расчетном периоде (год - 360 дней; полугодие - 180 дней; квартал - 90 дней).

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов за отчетный период уменьшился с 27,62 до 12,06. При этом продолжительность одного оборота увеличилась на 16,7 дней.

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции за отчетный период уменьшился с 302,7 до 37,6. При этом продолжительность одного оборота готовой продукции увеличилась на 8,3 дней.

Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот, а замедление - их отвлечением хозяйственного оборота предприятия, т. е. имобилизацией оборотных средств.

Сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот (или отвлеченных из оборота), определяется по формуле

∆С_С = (Пд(отч) - Пд(баз)) • Срп (ф),

где ∆С_С - сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот (если ∆С_С < 0), либо сумма средств, отвлеченных из оборота (если ∆С_С > 0);

Пд(отч) — продолжительность одного оборота запасов в отчетном пе­риоде, дней;

Пд(баз) — продолжительность одного оборота запасов в базовом пери­оде, дней;

Срп(Ф) - среднедневная фактическая себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

∆С_пз = (29,8 -13,1) • 1561,9 = 26083,7 руб.

Сумма средств, дополнительно отвлеченных из оборота производственных запасов равна 26083,7 руб.

∆С_гп = (9,5 – 1,19) • 1561,9 = 12979,4 руб.

Сумма средств, дополнительно отвлеченных из оборота готовой продукции равна 12979,4 руб.

Необходимо особо проконтролировать залежалые и неходо­вые материальные ценности, которые являются одним из факто­ров иммобилизации оборотных средств. При анализе недостач и потерь от порчи материальных ценностей, не списанных с балан­са в установленном порядке, необходимо изучить их состав и причины образования, установить конкретных виновников для взыскания с них причиненного ущерба.

Рекомендуется проверить, соблюдаются ли условия проведения инвентаризаций и их конечные результаты.

Источниками финансирования запасов и затрат являются:

• чистый оборотный капитал (в размере не менее 50% запа­сов и затрат);

• краткосрочные ссуды банков;

• кредиторская задолженность по товарным операциям;

• прочие источники (средства, привлекаемые с фондового рынка).

Условия и порядок предоставления предприятиям банковских ссуд рассматриваются ниже.