1,2 часть

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ………………………………….7

   1. Обзор нормативных и законодательных документов по аудиту и учету основных средств………………………………………………………………….7

   2. Обзор литературных источников………………………………………………14

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТВЕРСКАЯ АПК» БЕЖЕЦКОГО РАЙОНА……………………………………………………................................21

   1. Характеристика производственных и экономических показателей предприятия………………………...……………………………………………………..21

   2. Анализ финансового состояния предприятия…………………………………28

   3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля………………..34

3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………………………………...…42

   1. Подготовительный этап аудита…………………….…………………………..42

   2. Составление общего плана аудита и разработка общей программы………..45

4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………….50

   1. Проверка поступления и выбытия основных средств………………………..50

   2. Проверка амортизации, восстановления и ремонта основных средств……...55

   3. Проверка инвентаризации основных средств………………………………….61

5. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………..67

   1. Общие итоги аудиторской проверки ………………………………………….67

   2. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств…………….72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………...74

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………..78

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………...84

ВВЕДЕНИЕ

«Переход России к рыночным отношениям обусловил необходимость создания системы финансового контроля, одной из форм которого явился аудит. Главная цель аудита – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, основных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций могут быть объективно подтверждены независимым аудитором» [27, с.4].

Важную роль в развитии предприятия играют основные средства.

Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую формирует бухгалтерский учет и отчетность, являясь информационной базой для аудиторской проверки, экономического анализа и финансового маневрирования.

Переход России на проведение аудиторских проверок в соответствии с международными стандартами аудита обусловил существенные изменения в порядке проведения аудита учета основных средств. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций существенным объектом учета и аудита. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия.

Проведение экономической реформы требует нового подхода к решению комплексной задачи повышения эффективности производства. А это предполагает не только применение новых методов решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменения всей системы экономических показателей результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления основных средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность осуществления реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических разработок и проведение практических исследований в области оптимизации инвестиционной политике на рыночной основе.

Реформа учета основных средств требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

Вышеназванные актуальные вопросы аудита учета основных средств, их теорико-методологическая и практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выбор темы курсовой работы, постановку цели и задач исследования.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов аудита учета основных средств, проведение аудиторской проверки учета основных средств и обоснование ее результатов в сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативно – правовые документы, регламентирующие аудит и учет основных средств;

- изучить теоретические и методологические основы аудита учета основных средств;

- дать краткую характеристику объекта исследования;

- провести планирование аудиторской проверки учета основных средств на объекте исследования;

- исследовать методику проведения аудиторской проверки учета основных средств на объекте исследования;

- дать экономическое обоснование результатов проверки.

Предметом исследования является теоретические, методологические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств.

Объектом исследования является практическая деятельность сельскохозяйственного предприятия ООО «Тверская АПК» Бежецкого района Тверской области.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные приемы и методы анализа: монографический, метод сравнения, расчетно-конструктивный, общенаучные методы, метод наблюдения, анализа, статистический, математический, балансовый, системного и экономического анализа.

Информационную базу написания курсовой работы по аудиту учета основных средств составляют: годовая бухгалтерская отчетность за 2011 – 2013г.г., регистры синтетического и аналитического учета, нормативно-законодательные документы, личные наблюдения студента, литературные источники отечественных и зарубежных авторов (учебные пособия, периодические издания), формы статистической и финансовой отчетности предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ

1. Обзор нормативных и законодательных документов по аудиту и учету основных средств.

Основными нормативно-законодательными актами, регулирующими аудит и учет основных средств, являются:

1.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014). Данный документ определяет основы гражданского законодательства, а также договоры и сделки с основными средствами.

2.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 №14 – ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015) с.656. Данный документ определяет порядок аренды основных средств, согласно которому «арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием» [2].

3.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146 – ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015). Данный нормативно-правовой документ определяет объемы капитальных вложений на создание и модернизацию основных средств, согласно которому «при определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение амортизируемого имущества), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательных работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристических и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений)» [3].

4.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015). Данный нормативный документ устанавливает систему налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов.

5.«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195 – ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.01.2015). Данный нормативно-правовой документ определяет защиту, порядок и систему ответственности за административные правонарушения, согласно которому «задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защита общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства об административных правонарушениях, а также предупреждение административных правонарушений» [5].

6.«Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрено Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014). Данный нормативно-правовой документ определяет правила и требования профессиональной этики аудитора, согласно которому «настоящий Кодекс – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности» [6].

7.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197 – ФЗ (ред. от 31.12.2014). Данный нормативно-правовой документ регулирует права и обязанности работников и работодателей, а также дисциплинарные взыскания по результатам аудиторской проверки, согласно которому «целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Дисциплинарное взыскание же не может быть применено позднее 6 месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки – позднее 2 лет со дня его совершения» [7].

8.Федеральный закон от 30.12.2008 №307- ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности». Данный нормативно-правовой документ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

9.Федеральный закон от 06.12.2011 №402 – ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». Данный федеральный закон содержит нормы, регулирующие ведение бухгалтерского учета: регистры учета, оценка основных средств, составление и представление о бухгалтерской отчетности и другие общие вопросы бухгалтерского учета основных средств.

10.Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Данный нормативно-правовой документ устанавливает единые цели, основные принципы, этические требования, обязанности руководителя аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержит подробный перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности: №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9, №10, №11, №12, №13, №14, №15, №16, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25, №26, №27, №28, №29, №30, №31, №32, №33, №34.

11.Постановление Правительства Российской Федерации от 01.02.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В данном правовом документе содержатся перечни основных средств, относящихся к определенным амортизационным группам.

12. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Данный нормативно-правовой документ содержит перечень типовых форм учета основных средств: №ОС – 1, №ОС – 1а, №ОС – 2, №ОС – 3, №ОС – 4, №ОС – 4а, №ОС – 4б, №ОС – 6, №ОС – 6а, №ОС – 6б, №ОС – 14, №ОС – 15, №ОС -16» [12].

13. Приказ Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.07.2010 №17736). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные с международными стандартами аудита: ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010" [13].

14. Приказ Минфина Российской Федерации от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010г. №90н» (вместе с «ФСАД №7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 06.10.2011 №21986). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита: ФСАД 7/2011, ФСАД 8/2011, ФСАД 9/2011» [14].

15. Приказ Минфина Российской Федерации от 17.08.2010 №90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 11.11.2010 №18934). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита: ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010» [15].

16. Приказ Минфина Российской Федерации от 24.02.2010 №16н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.06.2010 №17488). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита. ФСАД 4/2010» [16].

17. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации от 28.04.2001 №2689). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации: оценка, амортизация, восстановление, выбытие и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

18. Приказ Минфина Российской Федерации от 18.12.2012 №164н «О внесении изменения в Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 №106н» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.02.2013 №27109). В данном нормативно-правовом документе изложены основные принципы бухгалтерского учета: непрерывности деятельности организации, осмотрительности и последовательности применения учетной политики.

19. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 №43н (ред.от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». В Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода и правильность оформления.

20. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 21.11.2003 №5252). Согласно данному нормативно – правовому документу «бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);

д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведения анализа использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности»[20].

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

21. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению». На основе этого нормативно-правового документа «организации (кроме кредитных и бюджетных) утверждают рабочие планы счетов. План счетов устанавливает общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание обобщаемых на них факторов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных факторов» [21].

22. Приказ Минсельхоза Российской Федерации от 19.06.2002 №559 «Об утверждении Методический рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях». Данный нормативный документ «разработан в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях»[22].

23. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данный нормативно-правовой документ содержит общие правила проведения инвентаризации основных средств.

Таким образом, перечислив и рассмотрев общее содержание каждого нормативно-законодательного акта, регулирующего аудит и учет основных средств на предприятии, можно сделать общий вывод о том, что вся деятельность предприятия по аудиту и учету основных средств проводится согласно перечисленным нормативно-законодательным документам аудита и учета основных средств и не противоречит им.

2. Обзор литературных источников

«Основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающим материально-вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам организации относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты». [28, с.60]

«Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение – обеспечить соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля:

- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

- ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

- внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, службы внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и другие);

- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами» [29, с.6].

На современном этапе развития экономики большинство предприятий проводит проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, привлекая аудиторские организации или индивидуальных аудиторов.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307 – ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» «аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1. постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3. управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрения информационных технологий;

6. оценочную деятельность;

7. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распределение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью» [8].

Для проведения проверки состояния и использования имеющихся на предприятии хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов в аудите учета основных средств применяются различные методы, которые служат для полного, достоверного и подробного отображения элементов проверки учета основных средств на предприятии.

Основными элементами методики проведения аудиторской проверки учета основных средств на предприятии является:

- проверка поступления и выбытия основных средств;

- проверка амортизации, восстановления и ремонта основных средств;

- проверка инвентаризации основных средств;

- экономическое обоснование результатов проверки учета основных средств.

Каждый из элементов методики аудита учета основных средств будет более подробно раскрыт в 4 части курсовой работы на примере объекта исследования.

Теоретическим и организационно-методическим вопросам аудита учета основных средств посвящены труды многих отечественных и зарубежных авторов: Мерзликина Е.М., Суворова С.П., Подольский В.И., Бычкова С.М., Парушина Н.В., Самыгин С.Д., Сигидов Н.И. и другие.

По мнению Подольского В.И.: «аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.