- •Введение
- •Понятие и формирование учетной политики
- •Нормативная база
- •Требования к учетной политике организации
- •Процесс формирования учетной политики
- •Изменение учетной политики
- •Раскрытие учетной политики
- •Организационно-технические вопросы учетной политики
- •Методические элементы учетной политики
- •Учет выручки от реализации
- •Выбор методов учета основных средств
- •Учет нематериальных активов
- •Учет материалов
- •Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы
- •Учет и списание товаров
- •Создание резервов на предстоящие затраты и на возможное обесценивание активов.
- •Порядок определения финансовых результатов по долгосрочным договорам.
- •Порядок использования прибыли.
- •Расходы будущих периодов Для целей бухгалтерского учета
- •Заключение
- •Список использованной литературы
Расходы будущих периодов Для целей бухгалтерского учета
В пункте 18 ПБУ 10/99 сказано, что расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В некоторых случаях они осуществляются в текущем периоде, но имеют отношение к будущим периодам. Такие затраты называются расходами будущих периодов.
К ним относятся расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.
Не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основании первичных документов. В таких случаях порядок их списания организация определяет самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:
равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.
Однако организация вправе разработать свой экономически обоснованный алгоритм списания расходов будущих периодов, который закрепляется в учетной политике.
Для целей налогового учета
Налоговый учет расходов будущих периодов ведется на забалансовых счетах в налоговых регистрах по следующим объектам:
учет отрицательной разницы от реализации основных средств
учет расходов на освоение природных ресурсов
учет расходов на НИОКР
учет расходов по переносу убытков на будущее
Возьмем убыток от реализации основных средств. Его нужно разделить на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока не закончится срок полезного использования проданного основного средства. Такой порядок установлен статьей 268 Налогового кодекса РФ.
А в статье 260 Налогового кодекса РФ определен порядок списания расходов по ремонту основных средств: такие расходы можно сразу списать на затраты, уменьшив на эту сумму налогооблагаемую прибыль. Но при этом расходы не должны превышать 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. А расходы сверх этого норматива списываются так:
равномерно в течение пяти лет, если ремонтировались основные средства четвертой - десятой амортизационных групп;
равномерно в течение срока полезного использования имущества, если ремонтировались основные средства первой-третьей амортизационных групп.
Исключение сделано лишь для предприятий промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищного хозяйства. Такие предприятия могут сразу списывать расходы по ремонту основных средств.
Т.о. следует отметить, что по этому разделу данные бухгалтерского учета не совпадут с данными налогового учета. Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо вести по данным операциям налоговые регистры.