Учет и отчетность операций по реализации продукции.

В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 установлено: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду ( и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только «по отгрузке». В то же время действует положение о составе затрат, согласно которому «для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069).

Итак, существует два положения:

• В бухгалтерском учете факт реализации продукции (работ) признается по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг);

• Для целей налогообложения разрешен выбор момента реализации:

• либо по факту отгрузки продукции (и тогда обычный бухгалтерский учет совпадает с учетом для целей налогообложения);

• либо по факту получения денег за отгруженную продукцию (кассовый метод).

Если в организации определено, что для целей налогообложения реализация учитывается по моменту отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то ведется один учет (бухгалтерский), и его данных достаточно для определения всех необходимых налогов.

Если же для целей налогообложения фактом реализации признается момент получения средств, то необходимо вести два учета (бухгалтерский и налоговый). По некоторым счетам приходится делать либо дополнительные проводки, либо выделять дополнительные субсчета.

В таблице № 12 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом отгрузки. Налог на добавленную стоимость при отгрузке сразу отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 46, и кредитовое сальдо счета 68 при этом должно быть перечислено в бюджет.

12. Таблица № 12

Учет реализации продукции оп отгрузке.

№	Содержание	Счета
пп	операций	19		40		42		46		51		60		62		68		80
				д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т
1	Предъявлен счет за отгруженную продукцию (выполнение работ)								120					120
2	Списание фактической с/с отгруженной продукции				80			80
3	Выделение НДС							20									20
4	Оплата покупателем									120				120
5	Прибыль							20											20
	Итого:	0	0	0	80	0	0	120	0	120	120	0	0	120	120	0	20	0	20

В таблице № 13 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом оплаты. Налог на добавленную стоимость при отгрузке отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (дебет счета 46) и списывается со счета 76 в кредит счета 68 только при поступлении денег от покупателя, после чего подлежит перечислению в бюджет.

14. Таблица № 13

Учет реализации по факту оплаты.

№	Содержание	Счета
пп	операций	19		40		46		51		60		62		68		76		80
		д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т	д-т	к-т
1	Выписали счет за отгруженную продукцию (выполненные работы)						120					120
2	Списание фактической с/с отгруженной продукции				80	80
3	Выделение НДС в момент отгрузки					20											20
4	Оплата покупателем расчетных документов							120				120
5	Выделение НДС														20	20
6	Прибыль					20													20
	Итого:	0	0	0	80	120	0	120	120	0	0	120	120	0	20	20	20	0	20