- •Содержание
- •Введение
- •1. Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности
- •1.1. Закон о бухгалтерском учете
- •1.2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
- •1.3. Методические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогичные документы, рабочие документы организаций
- •1.4. План счетов бухгалтерского учета
- •1.5. Пояснительная записка
- •2. Основные нормативные предписания, предусмотренные пбу 1/98 "Учетная политика организации"
- •Раздел II "Формирование учетной политики". Учетная политика формируется исходя из установленных пбу 1/98 допущений и требований.
- •Раздел IV "Изменение учетной политики". Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- •Заключение
- •Список используемой литературы
- •Приложение 1
- •Приложение 2
1.1. Закон о бухгалтерском учете
21 ноября 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон "О бухгалтерском учете", который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.
Принятый Федеральный закон о бухгалтерском учете подтвердил обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческого и некоммерческого характера), сформулировал общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентировал бухгалтерскую документацию и его отчетность, определил ответственность за нарушения законодательства и порядок ведения учета.
Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:
♦ повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
♦ закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет;
♦ повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей.
В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете.
Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.
Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.
1.2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Данный нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений.
Положения призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и включают шесть разделов.
В разделе I "Общие положения" определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Минфина России по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.
В разделе II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений).
В разделе III "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).
В разделе IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.
В разд. V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.
В разд. VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.
Приведем перечень действующих российских ПБУ.
ПБУ 1/98 – "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.
ПБУ 2/94 - "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.
ПБУ 3/2000 - "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
ПБУ 4/99 - "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
ПБУ 5/01 - "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
ПБУ 6/01 - "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
ПБУ 7/98 - "События после отчетной даты", утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.
ПБУ 8/01 - "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.
ПБУ 9/99 - "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
ПБУ 10/99 - "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
ПБУ 11/2000 - "Информация об аффилированных лицах", утвержденное приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н.
ПБУ 12/2000 - "Информация по сегментам", утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.
ПБУ 13/2000 - "Учет государственной помощи", утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.
ПБУ 14/2000 - "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
ПБУ 15/01 - "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
ПБУ 16/02 - "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н.
ПБУ 17/02 - "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.
ПБУ 18/02 - "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
ПБУ 19/02 - "Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
ПБУ 20/03 - "Информация об участии в совместной деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.
Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.
Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер.
Международные стандарты разрабатываются комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Он создан с целью выработки единого международного языка общения бухгалтеров и пользователей отчетности. Кол-во стандартов пост меняется.
Стандарты не указывают предприятиям, какие выбирать счета, какую форму учета, какие составлять первичные документы и т.д., они не являются правилами ведения финансового учета. Международные стандарты финансовой отчетности построены таким образом, что выбор конкретного правила всегда обусловлен общепризнанными правилами учета, которые положены в основу составления финансовой отчетности. В соответствии с принципами целью составления финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении и о результатах деятельности, а также об изменениях в финансовом положении широкому кругу пользователей.
Элементами финансовой отчетности МСФО являются:
• Баланс (активы, обязательства, капитал);
• Отчет о прибылях и убытках (доходы, расходы).
Методы оценки:
• фактическая стоимость приобретения;
• восстановительная стоимость;
• возможная цена продажи;
• дисконтированная стоимость.
При рассмотрении различных учетных систем выделяют 3 учетные группы:
1) британско-американская;
2) континентальная;
3) латиноамериканская (южноамериканская).
♦ Британско-американская (США, Канада, Индия):
а) ориентация финансовой отчетности на нужды инвестора;
б) регламентирование финансовой отчетности небольшим числом стандартов;
в) свобода учетных работников в технике ведения учета (отсутствие плана счетов, обязательной формы первичных документов, формы ведения учета).
♦ Континентальная (Германия, Франция):
- учетная система ориентирована на правительственные органы, тесная связь между бухгалтерским и налоговым учетом.
♦ Латиноамериканская:
- ориентация на требования плановых органов.
Приведем перечень Международных стандартов финансовой отчетности в порядке следования номеров стандартов.
Таблица 1. Международные стандарты финансовой отчетности
№ п/п |
Наименование стандарта на русском языке |
МСФО 1 |
Представление финансовой отчетности |
МСФО 2 |
Запасы |
МСФО 3 |
Больше не действует. Стандарт заменен на МСФО 27 и МСФО 28 |
МСФО 4 |
Больше не действует. Стандарт заменен на МСФО16 и МСФО 38 |
МСФО 5 |
Больше не действует. Стандарт заменен на МСФО 1 |
МСФО 6 |
Больше не действует. Стандарт заменен на МСФО 15 |
МСФО 7 |
Отчеты о движении денежных средств |
МСФО 8 |
Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки |
МСФО 9 |
Больше не действует. Стандарт заменен на МСФО 38 |
МСФО 10 |
События, происшедшие после составления баланса |
МСФО 11 |
Договоры на строительство |
МСФО 12 |
Налоги на прибыль |
МСФО 13 |
Больше не действует. Стандарт заменен на МСФО 1 |
МСФО 14 |
Сегментная отчетность |
МСФО 15 |
Информация, отражающая влияние изменения цен |
МСФО 16 |
Основные средства |
МСФО 17 |
Аренда |
МСФО 18 |
Выручка |
МСФО 19 |
Вознаграждение работникам |
МСФО 20 |
Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи |
МСФО 21 |
Влияние изменений валютных курсов |
МСФО 22 |
Объединение компаний |
МСФО 23 |
Затраты по займам |
МСФО 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах |
МСФО 25 |
Больше не действует. Стандарт заменен на МСФО 40 |
МСФО 26 |
Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) |
МСФО 27 |
Консолидированная и отдельная финансовая отчетность |
МСФО 28 |
Инвестиции в ассоциированные организации |
МСФО 29 |
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
МСФО 30 |
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов |
МСФО 31 |
Участие в совместной деятельности |
МСФО 32 |
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации |
МСФО 33 |
Прибыль на акцию |
МСФО 34 |
Промежуточная финансовая отчетность |
МСФО 35 |
Прекращаемая деятельность |
МСФО 36 |
Обесценение активов |
МСФО 37 |
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы |
МСФО 38 |
Нематериальные активы |
МСФО 39 |
Финансовые инструменты: признание и оценка |
МСФО 40 |
Инвестиционная недвижимость |
МСФО 41 |
Учет в сельском хозяйстве |