5.Методика формирования бухгалтерского баланса как информационной модели оценки финансового положения организации

Составлению бухгалтерского баланса необходимо уделять большое внимание, так как допущение ошибок может привести к неправильному отражению информации о финансовом положении организации, ее активах, источников их формирования, показателей рентабельности.

Поэтому при составлении бухгалтерского баланса и его приложений необходимо начать с начисления налогов, которые относятся к прочим расходам и включаются в себестоимость продук­ции (работ, услуг). Примером такого налога в настоящее время является земельный налог. Рассчитав налог и заполнив соответствующую налоговую декларацию, вы должны внести бухгалтерскую проводку по начислению на­лога в тот отчетный период, за который и составляется баланс предприятия. Проводка по начисления налога будет:

- начислены налоги в бюджет.

Дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Затем закрываются производственные счета, то есть такие, как 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и другие аналогичные. Порядок закрытия сче­тов определяется в учетной политике предприятия. Так как закрытие счетов в учетной политике ООО «Темрюкстроймаркет» не предусмотрено, то вспо­могательные счета вначале закрываются на счет основного производства, а затем счета основного производства корреспондируются со счетом 90 «Прода­жи». Делаются следующие проводки:

- затраты вспомогательного производства учтены в затратах основного про­изводства

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

- общепроизводственные расходы включены в затраты основного произ­водства

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные расходы включены в затраты основного производства

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

- списана себестоимость реализованных товаров, работ, услуг

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство»;

Таким образом, только после начисления налогов, включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг), можно приступить к выявлению финан­сового результата от основной деятельности предприятия, то есть видов дея­тельности, которые отражались движением по счету 90 «Продажи». Финан­совый результат определяется так:

- отражена прибыль от обычных видов деятельности организации

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

- отражен убыток от обычных видов деятельности организации

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Иными словами, дебетовый остаток по счету 90-9 свидетельствует о полу­ченных убытках от продаж в данном отчетном периоде, а кредитовый - о при­были.

Следующей группой проводок проводится начисление налогов, которые относятся к прочим расходам предприятия и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Примером таких налогов могут служить налог на имущество, налог на прибыль и т. п.:

- начислен налог на имущество

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»;

Также по окончании каждого месяца определяется сальдо по сче­ту 91 «Прочие доходы и расходы»:

- отражена прибыль от прочих видов деятельности

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

- отражен убыток от прочих видов деятельности

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

То есть дебетовый остаток по счету 91-9 свидетельствует о полученных убытках по прочим операциям в данном отчетном периоде, а кредитовый - о прибыли.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибы­ли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»:

- отражена чистая прибыль отчетного года

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»;

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «При­были и убытки».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназна­чен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределен­ной прибыли или непокрытого убытка организации.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредите­лям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при вы­плате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в кор­респонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резерв­ный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитичес­ком учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве фи­нансового обеспечения производственного развития организации и иных ана­логичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Только после начисления всех налогов и закрытия счетов, определяю­щих себестоимость, а также счетов «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» выявляется конечный финансовый результат, составляется «Отчет о финан­совых результатах» (форма № 2, обязательное приложение к балансу пред­приятия) и сам баланс - форма № 1.

Форма № 1 - самая важная, это непосредственно баланс предприятия. По форме № 1 можно судить о финансовом состоянии предприятия, его ус­тойчивости, структуре активов и пассивов.

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса определен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бух­галтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н).

В форме баланса в графе «На начало отчетного года» показываются дан­ные на начало года, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации.

Графа «На конец отчетного периода» показывает данные о стоимости ак­тивов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (ме­сяц, квартал, год).

Раздел I «Внеоборотные активы». По группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной сто­имости (разность сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амор­тизация нематериальных активов). Остаточная стоимость нематериальных активов на предприятии «Темрюкстроймаркет» на конец отчетного периода составила 32 тыс.р. По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и на­ходящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (разность сальдо по счетам 01 «Основ­ные средства» и 02 «Амортизация основных средств»). Остаточная стоимость по основным средствам на предприятии составила: на начало, и конец периода составила соответственно 4574 тыс.р. и 3877 тыс. р.

В случае если организацией проводилась переоценка результаты проведенной организацией до начала отчетного года переоцен­ки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгал­терской отчетности при, формировании данных на начало отчетного года.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспорт­ных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов дли­тельного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Здесь же по­казывается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а так­же стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют до­кументы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недви­жимости в установленных законодательством случаях (сальдо по сче­ту 08 «Вложения во внеоборотные активы»). На предприятии «Темрюкстроймаркет» затраты в незавершенном производстве составили 695 тыс.р. и 1239 тыс.р.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) орга­низации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая от­ношения по договору финансовой аренды, по договору проката), отражают остаточную стоимость указанного имущества (сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) отражаются долгосрочные финансовые вложения (сальдо по счету 58 «Финан­совые вложения»).

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим орга­низациям займы.

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» по строкам 135-«Доходные вложения в материальные ценности», 140- «Долгосрочные финансовые вложения», 145- «Отложенные налоговые активы», 150-«Прочие внеоборотные активы» данных на начало и конец отчетного периода нет.

Раздел II «Оборотные активы». В этом разделе по соответствующим статьям группы статей «Запасы» (строка 210) показываются остатки материально-произ­водственных запасов (сырье, материалы и другие аналогичные ценности – строка 211), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары – строка 214), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме – строка 212). По указан­ной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затра­ты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках об­ращения), расходы будущих периодов. В балансе ООО«Темрюкстроймаркет» по строке 211 на начало периода – 2740 тыс.р., на конец отчетного периода – 4816 тыс.р.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерско­му учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Поло­жением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (саль­до по счету 41 «Товары»).

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обраще­ния)» (строка 213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершен­ным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство (сальдо по счетам 20 «Ос­новное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы незавершенных работ», 97 «Расходы будущих периодов»). Затраты в незавершенном производстве на предприятии составило 4988 тыс.р. – на начало периода, 4794 тыс.р. – на конец периода.

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражаются данные о полной факти­ческой себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции в случае, если в соответствии с требованиями нормативных доку­ментов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания вы­ручки от продажи продукции, то есть сальдо по счету 45.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобре­тенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., то есть сальдо по сче­ту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На предприятии «Темрюкстроймаркет» по данной строке на начало периода – 1020 тыс.р., на конец периода – 893 тыс.р.

По группе статей «Дебиторская задолженность» (строки 230 и 240) данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раз­дельно.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосроч­ная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгал­терскому балансу.

По статье «Покупатели и заказчики» (строки 231 и 241) отражается числящаяся на отчет­ную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков. При подсчете суммы должны учитываться условия договоров с учетом ски­док (накидок), изменения условий договора, расчеты неденежными средства­ми и т. п. Это дебетовое сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 73 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском балансе на предприятии по строке 240 на начало периода задолженность составила – 11539 тыс.р., а на конец отчетного периода – 14510 тыс.р. Из них задолженность покупателей и заказчиков: 7282 тыс.р. и 9627 тыс.р. соответственно на начало и конец отчетного периода.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются данные о финансовых вложениях срок об­ращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты (сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»). На предприятии по строке «Краткосрочные финансовые вложения» составило на начало и конец периода соответственно 1800 тыс.р. и 6000 тыс.р.

По группе статей «Денежные средства» (строка 260) по статьям показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Средства по ва­лютным счетам отражаются в пересчете на рубли по курсу последнего дня в отчетном периоде (сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета). В организации по данной строке: 8 тыс.р.- на начало периода и 237 тыс.р. – на конец отчетного периода.

Раздел III «Капитал и резервы». В разделе «Капитал и резервы» бухгалтер­ского баланса по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается в соответст­вии с учредительными документами величина уставного (складочного) капита­ла организации, а по государственным и муниципальным унитарным предпри­ятиям - величина уставного фонда (сальдо по счету 80 «Уставный капитал»). Составляет 13 тыс.р.

По статье «Добавочный капитал» (строка 420) отражаются суммы добавочного капитала (сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»). Добавочный капитал ООО «Темрюкстроймаркет» составляет 499 тыс.р.

В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации или с учредительными документами (сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (показывается убыток) отчетного периода то есть финансовый результат. Раздел IV «Долгосрочные обязательства». По статье «Займы и кре­диты» (строка 510) раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответст­вии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подле­жат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчет­ной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражают­ся по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».