Общие принципы учета разниц, налоговых обязательств и активов в соответствии с пбу 18/02

Предназначение ПБУ 18/02

Стандарт предназначен для:

• Отражения в финансовой отчетности информации об активах и обязательствах организации, связанных с расчетами с бюджетом по налогу на прибыль;

• Определения взаимосвязи показателя суммы налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли и показателя суммы налога, исчисленного от налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном законодательством РФ (25 главой НК РФ)

Исполнение правил ПБУ 18/02 должно обеспечить тождество суммы, отраженной в налоговой декларации, и данных бухгалтерского учета по расчетам налога на прибыль с учетом интересов собственников в получении информации о будущих доходах и расходах, которые определены различными правилами бухгалтерского и налогового учета (п. 22 ПБУ 18/02)

Источники возникновения разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком)

разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате различий:

о в квалификации доходов, расходов, активов, обязательств, операций в бухгалтерском и налоговом учете;

• в моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств; о в оценке доходов, расходов, активов, обязательств.

Проиллюстрируем различия на конкретных примерах.

Различия в квалификации доходов

Пример.

Организация получила безвозмездно объект основных средств от учредителя с долей менее 50% или от постороннего лица. В бухгалтерском учете:

1. При получении объекта: Д-т 08 К-т 98;

2. По мере начисления амортизации: Д-т 98 К-т 91.1 (п.29 Приказа Минфина от 13.10 2003 г. №91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)).

В налоговом учете:

Стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом (п.8

ст.250 НК РФ) в периода получения имущества (п.4 ст.271 НК РФ).

Различия в квалификации расходов

Пример.

Организация передала безвозмездно объект основных средств.

В бухгалтерском учете:

Стоимость безвозмездно переданного имущества формирует прочие расходы текущего периода

(п.11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете:

Стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходами в целях налогообложения (п. 16 ст.270 НК РФ).

Различия в квалификации активов

Пример.

Организация приобрела исключительные права на компьютерную программу. Расходы на

приобретение составили 8000 руб.

В бухгалтерском учете:

В учетной политике предприятия не используется критерий малоценности НМА, расходы на

приобретение формируют стоимость объекта нематериальных активов (ПБУ 14/2000).

Погашение стоимости производится через амортизацию.

В налоговом учете:

Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее

10000 Руб., признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.26,

п.1 ст.264 НК РФ). (С 2009 г. лимит составляет 20000 руб.) - Учитываются при определении

налоговой базы текущего периода.

Различия в квалификации обязательств

Пример.

Организацией списана кредиторская задолженность перед бюджетом в соответствии с

законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

В бухгалтерском учете:

Списанная кредиторская задолженность признается прочими доходами (п.8 ПБУ 9/99).

В налоговом учете:

вписанная кредиторская задолженность не признается доходом, учитываемым при определении

налоговой базы (пп.21, п.1 ст.251 НК РФ).

Различия в квалификации операций

Пример .

Организацией получен убыток от реализации объекта основных средств.

В бухгалтерском учете:

Особый порядок бухгалтерского учета убытка по операции продажи объекта основных средств не предусмотрен. В налоговом учете:

3 аналитическом учете на дату реализации фиксируется сумма убытка по указанной операции. Предусмотрен особый порядок признания убытка при реализации амортизируемого имущества в течение оставшегося назначенного срока полезного использования - п.З ст.268 НК РФ).

Различия в моменте признания расходов

Пример.

Организацией начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения

инвестиционного актива (объекта основных средств).

В бухгалтерском учете:

Включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п.7 ПБУ 15/2008). В

расходах учитываются через амортизацию.

В налоговом учете:

Признаются внереализационными расходами текущего периода (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ).

Различия в оценке доходов

Пример.

Организацией получены основные средства по договору дарения (безвозмездно) от учредителя, имеющего долю более 50% в Уставном капитале организации. В бухгалтерском учете:

1. При получении объекта: Д-т 08 К-т 98;

2. По мере начисления амортизации: Д-т 98 К-т 91.1 (п.29 Приказа Минфина от 13.10 2003 г. №91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н))

В налоговом учете:

Такое поступление имущества не признается доходами (п.11 ст.251 НК РФ).

Различия в оценке расходов

Организацией использовала для нужд производства материалы, полученные при демонтаже

основного средства.

В бухгалтерском учете:

Списывается на расходы стоимость материалов в полном объеме.

В налоговом учете:

Для целей налогообложения признается расходами стоимость, равная оценочной стоимости,

умноженной на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Терминология ПБУ 18/02

Виды разниц

Возникающие разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) могут быть двух видов: постоянные и временные.

Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не признаются таковыми для целей налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, то возникающую разницу в оценке классифицируют как постоянную (п.4 ПБУ 18/02).

Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах, то говорят о возникновении временной разницы (п.8 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02) - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.