3.4. Оценка статей бухгалтерского баланса. Методы корректировки оценки статей бухгалтерского баланса в условиях инфляции

Проблема оценки статей баланса имеет давнюю предысторию, корни которой уходят в средние века. Различают статический и динамический учет, по результатам которого формируют статический и динамический балансы. Создатель теории статического баланса – немецкий бухгалтер Г. Никлиш, а основатель теории динамического баланса – немецкий бухгалтер Э. Шмаленбах. Статический баланс должен давать представление о том, способно ли предприятие расплатиться по своим долгам. По мнению ученых, при составлении статического баланса следует использовать рыночные цены, так как реальные платежные средства могут быть получены в результате продажи активов. Основная идея динамического учета заключается в исчислении финансового результата. При этом в балансе заложена статья «Расходы будущих периодов». Акцент делался на идентификацию доходов и расходов и, соответственно, исчисление прибыли. В основе такого исчисления ориентация на себестоимость, то есть на исторические цены.

В настоящее время исторические цены доминируют в учете. Однако в условиях гиперинфляции следование историческим ценам искажает отчетные данные. В условиях относительно стабильной экономии приоритет будет отдаваться историческим ценам. Однако для некоторых видов активов вполне допустимо использование рыночной оценки (справедливой стоимости). В МСФО 29-90 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» сказано, что в условиях инфляции отчеты имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на момент представления балансового отчета. Согласно МСФО 29-90 денежные средства и источники их поступления в бухгалтерском балансе не пересчитываются, так как они выражены в единицах измерения на дату составления баланса. Пересчету подлежат неденежные активы и задолженности. Пересчитанная (уменьшенная) стоимость по каждому пункту устанавливается путем прибавления к их прежней стоимости накопленной суммы обесценения общего индекса цен, действующего с момента приобретения до момента составления финансового отчета. В международной практике в основном распространены два метода корректировки влияния изменяющихся цен на статьи финансовой отчетности. Они основаны на двух моделях учета:

• модели учета в постоянных ценах;

• модели учета в текущих ценах.

Модель постоянных цен. Для расчета реальной стоимости неденежных активов необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции:

А' = АI : (IP1 / IP0 ), (3)

где А' – реальная (пересчитанная) величина какой-нибудь статьи баланса;

АI – номинальная величина статьи по данным бухгалтерского учета;

IP1 – индекс инфляции на момент анализа;

IP0 – индекс инфляции в базисном периоде или на начальную дату составления баланса.

Индекс инфляции рассчитывается следующим образом:

IP = ∑р1q1: ∑р0q1, (4)

где IP – индекс инфляции;

р0 и р1 – цены на продукцию в базисном и отчетном периодах;

q1 – количество продукции, реализованной в отчетном периоде.

Пересчет основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов в сопоставимые цены осуществляется следующим образом:

• все объекты учета группируются по годам их приобретения;

• для каждого года стоимостная оценка объекта учета пересчитывается с помощью индекса цен текущего года и года его приобретения;

• полученные в результате пересчета данные суммируются.

Модель текущих цен. Пересчет стоимости по неденежным счетам осуществляется следующим образом:

• остаток конкретного вида актива на конец года умножается на соотношение индекса цены данного вида актива на конец года и индекса цены этого же актива в среднем за год:

А' = АI * (IP1 : IP1), (5)

где IP1 – средний индекс цен за год.

• пересчитанные суммы складываются по каждой статье отчетности.

Метод текущих цен применяется в случае, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей изменяются неодинаково. Данный метод является более точным, но и более трудоемким по сравнению с вышерассмотренным методом.

В России стандарт, регулирующий оценку статей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, отсутствует.