- •Тема 1 : основы управленческого учета
- •§1. Сущность и значение управленческого учета.
- •§2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.
- •§3. Производственный и управленческий учет.
- •Тема 2 : основы организации производственного учета.
- •§1. Издержки производства и задачи их учета.
- •§2. Состав затрат, включаемых в с/с продукции и их классификация.
- •§3. Основные принципы организации учета затрат на производство.
- •Тема 3 :учет затрат на производство в поэлементном разрезе.
- •§1. Состав и содержание экономических элементов.
- •§2.Учет затрат по экономическим элементам.
- •Тема 4 :учет затрат на производство по статьям калькуляции.
- •§1.Общий порядок учета затрат по калькуляционным статьям.
- •§2. Состав, учет и порядок включения материальных затрат в с/с продукции.
- •§3. Состав, учет и порядок включения трудовых затрат и отчислений на социальные нужды в с/с продукции.
- •§ 4. Состав, учет и порядок включения расходов на освоение производства в с/с продукции.
- •§ 5. Состав, учет и порядок включения, и методов распределения расходов на управление.
- •§ 6. Учет потерь от брака.
- •§ 7. Состав, учет и порядок включения прочих производственных расходов в с/с продукции.
- •Тема 5 : особенности учета вспомогательных производств.
- •§1. Общие положения
- •§2. Особенности учета затрат
- •§3. Порядок включения затрат в себестоимость продукции
- •Тема 6 :учет незавершенного производства.
- •§1. Состав нп и задачи его учета.
- •§2. Движение деталей и полуфабрикатов в производстве.
- •§3. Инвентаризация нп.
- •§4. Распределение затрат между готовой продукцией и нп.
- •Тема 7 :система обобщения затрат на производство.
- •§1. Варианты учета затрат на производство.
- •§2. Свод затрат основного производства и порядок его составления.
- •§3. Учет выпуска продукции и его особенности при различных вариантах учета затрат.
- •§4. Бухгалтерское обобщение производственных затрат.
- •Тема8 : методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •§1. Общие положения.
- •§2. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования с/с.
- •§3. Позаказный метод.
- •§4. Попередельный метод.
- •§5. Поиздельный метод.
- •§6. Котловой учет затрат.
- •§7. Нормативный метод
- •§8. Калькулирование с/с продукции, порядок калькулирования.
- •§9. Сопоставимость методов учета затрат, применяемых в отечественной и зарубежной практике.
- •Тема9 :учет затрат в строительном производстве.
- •§1. Значение и задачи учета затрат в строительном производстве.
- •§2. Классификация затрат в строительном производстве.
- •§3. Учет затрат по экономическим элементам.
- •§4. Учет затрат по статьям расходов.
- •§5. Учет потерь от брака
- •§6. Учет незавершенного строительства
- •§7. Сводный учет затрат на производство и определение фактической с/с строительных работ
- •§8. Порядок формирования финансовых результатов в строительной организации
- •Тема10 : учет в торговле.
- •§1. Учет приобретения товаров
- •§2. Учет реализации товаров
- •§3. Учет прочих товарных операций.
- •§4. Учет издержек обращения.
- •§5. Учет финансовых результатов.
- •Тема 11 : особенности учета на малых предприятиях.
- •§1. Общие принципы организации учета на малом предприятии
- •§2. Особенности учета хозяйственных операций по основным объектам бухучета.
§4. Учет издержек обращения.
Торговые предприятия, осуществляя свою деятельность несет определенные расходы. Эти расходы связаны прежде всего:
содержание торговых запасов
содержание административных и служебных помещений
оплата коммунальных услуг
расходы на рекламу
з/п работников и другие расходы.
Все эти расходы относятся на издержки обращения. Состав издержек обращения определяется методологическими рекомендациями «По бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и определяющего финансовый результат на предприятиях торговли» утвержденный в апреле 95 года. Эти методологические рекомендации разработаны в соответствии с Положением № 552. Эти методические указания определяют единую учетную номенклатуру статей:
транспортные расходы
расходы на оплату труда
отчисления на социальные нужды
расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования, инвентаря
амортизация ОС
расходы на ремонт ОС
износ санитарной и спецодежды
расходы на топливо, электроэнергию для производственных нужд
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товара
расходы на рекламу
расходы по оплате процентов за пользование банковским кредитом и займом
потери товаров и технологические отходы
расходы на тару
прочие расходы.
Торговым предприятиям предоставляется право сокращать или расширять эту номенклатуру в пределах затрат, установленных «Положением о составе затрат».
транспортные расходы
Здесь учитываются расходы, связанные прежде всего с:
оплатой транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров
оплатой услуг организаций по погрузке товаров и выгрузке товаров из транспортных средств
оплата за экспедиционные операции
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств
оплата за временное хранение грузов на станциях, в портах и т.д. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами
оплата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования.
Торговые предприятия при осуществлении закупок товаров при исчислении покупной стоимости товаров наряду с ценой включают транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров. По импортным товарам цена определяется исходя из стоимости, предусмотренной договором на дату оприходования товаров на данном торговом предприятии собственным транспортом.
Расходы, связанные с транспортировкой товаров, и расходы, связанные с выплатой з/п персоналу торгового предприятия, занятых транспортировкой, в эту статью не включаются. Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных предметов и т.д., то есть не собственно товаров, в данную статью не включаются, а включаются в стоимость этих ценностей. Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий поставки, относятся на виновных лиц, если они не установлены или отказано во взыскании их, не учитываются в составе транспортных расходов, а сразу списываются на результат деятельности предприятия (счет 80).
лекция 25
(2) Расходы на оплату труда
Здесь отражаются затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат; выплат кормящим женщинам, в отпуске по уходу за малолетними детьми; стоимость выданной бесплатно форменной одежды и других предметов личного пользования работников; оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, выплаты работникам в результате сокращений и т.д., единовременные пособия за выслугу лет; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях.
Здесь отражаются также доплаты в случае утраты трудоспособности до его среднего заработка; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустраиваемым из других организаций, или разница в окладах работникам в момент замещения; суммы, начисленные за выполненную работу лицами, привлеченными на предприятия торговли в соответствии с договором; з/п работников во время их обучения в системе повышения квалификации или переподготовки кадров с отрывом от производства; оплата труда студентов и т.д., проходивших производственную практику на предприятиях торговли; выплаты донорам; выплаты и доходы по акциям акционерам, работающим на предприятии, и другие аналогичные выплаты из прибыли.
Не включают материальную помощь, надбавки к пенсиям и т.д. - выплаты за счет средств фондов специального назначения.
При начислении з/п работникам торгового предприятия Д 44 К 70
(3) Отчисления на социальные нужды
Отчисления производятся по тем же нормативам, удержаний с работников не производится Д 44 К 69
(4) Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования, инвентаря
Здесь отражается оплата на текущую аренду, отопление, освещение, водоснабжение зданий и помещений, расходы по содержанию в чистоте зданий и сооружений, расходы на содержание и ремонт сигнализации, расходы на проведение противопожарных мероприятий, расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями. При начислении этих расходов: Д 44 К 76, 50, 51
(5) Амортизация основных средств
Отражается суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные исходя из балансовой стоимости основных средств и установленных норм амортизации. Начисление амортизации может производится с применением механизма ускоренной амортизации. Торговое предприятие имеет право на использование ускоренной амортизации по ряду объектов активной части основных фондов - оборудованию (вычислительная техника и т.д.). Норма амортизации может быть больше в 2 и более раз. При этом, если коэффициент ускоренной амортизации находится в пределах 2, то в известность ставится Госналогслужба и Налоговая инспекция, при коэффициенте большем 2 требуется согласование с финансовыми органами и использование этих сумм строго по целевому назначению. Малое торговое предприятие пользуется данной льготой, предусматривающей списание 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. Списание стоимости производится помесячно в течении 1-го года функционирования МП, но если МП прекращает свое существование ранее чем через 1 год, то сумма дополнительно начисленной амортизации должны быть сторнирована и на эту сумму увеличивается прибыль торгового предприятия: Д 02 К80. Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду объектам, отражаются в общем порядке:Д 80 К 02
(6) Расходы на ремонт основных средств
Здесь учитываются расходы, связанные с проведением всех видов ремонта + расходы по ремонту арендованных основных средств (текущая аренда). В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года торговое предприятие может образовывать резерв на покрытие этих расходов путем ежемесячного отчисления исходя из данных сметы в размере 1/12 от суммы расходов.
без создания резерва Д 44 К 23
создание резерва Д 44 К 89
по мере списания Д 89 К 23
Излишне образованный резерв в конце отчетного года сторнируется, а при превышении фактической суммы затрат над суммой образованного резерва сумма превышения относится сразу на издержки обращения.
(7) Износ санитарной и спецодежды
Здесь учитывается износ МБП, находящегося в эксплуатации; потери от порчи посуды, приборов и т.д. в пределах норм естественной убыли; затраты, связанные с платой прачечным, ремонтным организациям за постирку санитарной одежды или ремонт, расход различных моющих средств и других материалов на стирку и ремонт спецодежды и т.д. и другие расходы, связанные с ремонтом МБП.
При начислении износа по МБП на сумму начисленного износа Д 44 К 13
В части расхода материалов Д 44 К 10
Если МБП сразу списываются на издержки (когда их стоимость невелика, в пределах 1/20 100 минимальных окладов), то Д 44 К 12
(8) Расходы на топливо, электроэнергию для производственных нужд
В зависимости от того, какое топливо и откуда оно получено: Д 44 К 60, 10...
(9) Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товара
Здесь учитывают фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке или переработке, сортировке и фасовке, упаковке товаров; расходы по оплате услуг сторонних организаций за хранение, подработку и упаковку товаров; расходы по содержанию холодильного оборудования; расходы на оплату сторонним организациям по технологическому обслуживанию холодильного оборудования; фактическая с/с льда, потребленного для охлаждения товаров, которая равна его покупной цене, расходы по набивке им ледохранилищ; расходы, связанные с оплатой за временное хранение товаров на складах других предприятий; расходы на дезинфекцию и дезодорацию и другие расходы на создание условий для хранения товаров; расходы различных материалов и оплата услуг по хранению товаров. Отражаются по счету 44 в корреспонденции со счетами 10, 60, 76, 50, 51 и т.д.
Если приобретая товар в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только стоимость товара, но и стоимость упаковки, то ее стоимость не должна включаться в издержки обращения.
(10) Расходы на рекламу
Расходы, связанные с оформлением витрин, вывесок, комнат образцов товаров; расходы по печатанию рекламных изданий; расходы на разработку и оформление эскизов этикеток, упаковки и т.п.; расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации; расходы на световую и иную наружную рекламу; расходы на изготовление, приобретение, демонстрацию рекламных кино- и видеофильмов; расходы по изготовлению стендов, муляжей и т.д.; расходы на уценку товаров полностью или частично потерявших свои первоначальные качества в результате демонстрации их на выставках и в торговых залах и другие расходы.
Предельный размер (10) рассчитывается исходя из годового валового дохода и установленных нормативов:
если валовой доход до 2 млрд. в год - не более 2% от суммы валового дохода
если валовой доход от 2 млрд. до 50 млрд. - 40 млн. + 1% от суммы, превышающей 2 млрд.
если валовой доход более 50 млрд. - 520 млн. + 0,5% от суммы, превышающей 50 млрд.
Расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения по фактической стоимости, при налогообложении прибыли принимаются только в пределах установленных норм.
В зависимости от направления расходов Д 44 К 60, 76, 50 и т.д.
Расходы по оплате процентов за пользование банковским кредитом и займом
Здесь учитываются платежи по % за кредиты банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта; затраты по оплате % по кредитам поставщиков, предоставленным по отсрочке оплаты за товары; расходы по оплате % за пользование средствами фондов государственной финансовой поддержки .............
Платежи по оплате % по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, оплата % по просроченным займам, по ссудам, полученным для выполнения недостатка оборотных средств, в состав издержек обращения не включаются, а покрываются за счет прибыли.
На сумму оплаты % в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта Д 44 К 90.
Потери товаров и технологические отходы
Здесь отражаются потери товаров при транспортировке, хранении в пределах норм естественной убыли. При этом списание потерь производится лишь в том случае, если были выявлены фактические недостачи. При создании резерва по этой статье отражается сумма резерва.
Здесь отражаются и нормируемые расходы, которые образуются при подготовке к продаже колбас и т.д., от зачистки сливочного масла и т.д. + убытки от недостачи и потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, либо когда во взыскании их отказано судом. Все потери по этой статье отражаются по покупным ценам товаров.
В части недостач Д 44 К 84
Если создается резерв Д 44 К 89
Здесь могут отражаться и суммы долгов, во взыскании которых было отказано судом Д 44 К 73-3, 63
Расходы на тару
Здесь отражается износ тары, расходы на ремонт ее, амортизация многооборотной тары, расходы, связанные с перевозкой, погрузкой порожней тары, на дезинфекцию порожней тары, разница в ценах на тару между приемными ценами и сдаточными ценами при возврате порожней тары.
Прочие расходы
Все расходы, не нашедшие отражения в других статьях:
Затраты, связанные с уплатой налогов, сборов, отчислений в бюджет и во ВБФ.
В состав издержек обращения включаются налоги в дорожные фонды:
налог на пользователей автодорог ( в % от товарооборота по продажным ценам без НДС)
налог на владельцев автотранспортных средств
налог на приобретение автотранспортных средств
При этом последние 2 налога сразу включаются в издержки обращения, а первый - постепенно по мере начисления.
Включается земельный налог, если торговое предприятие является собственником земельного участка:Д44 К68
лекция 26
Здесь отражается также износ нематериальных активов, при этом сумма износа по нематериальным активам рассчитывается торговым предприятием самостоятельно исходя из предполагаемого срока службы и их стоимости, либо если срок службы не определенный, то износ может начисляться в течение 10 лет, но не более срока службы предприятия. Сумма начисленного износа нематериальных активов отражается Д 44 К 05
По нематериальным активам, по которым износ не начисляется, расходы относятся сразу на издержки обращения с К счета 04.
Если предприятие осуществляет организационные расходы в целях изменения своей организационно-правовой формы, то такие расходы относят за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией
Расходы по обеспечению нормальных условий труда
Расходы по оплате консультационных, информационных услуг
Расходы на подписку периодических изданий, приобретение справочников, каталогов
Оплата услуг информационно-вычислительного центра
Расходы, связанные со служебными разъездами работников в пределах пункта нахождения предприятия
Расходы на обслуживание посетителей в предприятиях общественного питания и другие расходы
В составе (14) учитываются и представительские расходы и расходы на подготовку и переподготовку кадров, которые тоже нормируются для целей налогообложения. Предельный размер представительских расходовустанавливается в % от валового торгового дохода:
валовой доход до 2 млрд. - 2% от суммы валового дохода
от 2 млрд. до 50 млрд. - 10 млн. + 0,1 от суммы, превышающей 2 млрд.
свыше 50 млрд. - 58 млн. + 0,2 от суммы, превышающей 50 млрд.
Расходы на подготовку кадроввключают оплату за обучение согласно договору с учебным заведением + расходы базовых предприятий по руководству обучением в условиях производства студентов и т.д., выплаты стипендий обучающимся с отрывом от производства, расходы на оплату предоставленных учебным заведениям в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами, расходы, связанные с оплатой за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и обучающихся на платной основе. Предельная величина этих расходов для целей налогообложения не может превышать 2% расходов на оплату труда, включаемых в издержки обращения.
Издержки обращения учитываются в том счетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения. Расходы, которые относятся к следующему периоду учитываются на счете 31и относятся на издержки обращения по мере наступления срока, к которому они относятся. В конце отчетного периода издержки обращения, учтенные на счете44, распределяются между остатком товара на конец месяца и реализованными товарами в отчетном месяце. Распределению подлежат только транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит, все остальное полностью относится на реализацию товаров. Сумма издержек обращения, относящаяся на остаток товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту за отчетный месяц с учетом переходящего остатка. В соответствии с методическими рекомендациями от 20.04.95 г. расчет производится в следующем порядке:
сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов на остаток товаров на начало отчетного месяца (480 тыс. руб.) и произведенной в течение месяца (960 тыс. руб.).
определяется сумма товаров реализованных в отчетном месяце и остаток товаров на конец отчетного месяца по учетным ценам (по покупным). При этом на предприятиях, определяющих выручку по моменту отгрузки используются данные по счету 41и счетам реализации товаров, а на предприятиях, где предусматривается учет реализованных товаров по моменту оплаты, для расчета товаров реализованных используются данные счета41,45, 46. Остаток товаров на конец месяца - 8 млн., реализовано в отчетном месяце - 40 млн.
определяется отношение расходов (по пункту 1) к сумме товаров (по пункту 2).
находим сумму издержек на остаток товаров на конец месяца путем умножения процентов на остаток товаров на конец месяца.
Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и районах, приравненных к ним, сохранен порядок расчета издержек обращения на остаток товаров только по транспортным расходам.
издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам = остаток издержек на начало месяца + все издержки за отчетный месяц - издержки на остаток товаров на конец месяца.
Если начальное сальдо 480 тыс. руб., произвели расходов на 6 млн., то (480 тыс. + 6 млн.) - 240 тыс. = 6240 тыс.
Будет списано на реализацию: Д 46 К 44
Сумма издержек на остаток товаров в балансе показывается как незавершенное производство.