8. Анализ исполнения налоговых обязательств, как этап налогового планирования и прогнозирования

тетрадь

9. Система аналитических показателей, используемых в налоговом прогнозировании и планировании.

книга

10. Экономико-математические методы и модели в налоговом планировании

11. Балансовый метод в налоговом планировании

Исходными данными метода служит журнал хозяйственных операций, который в совокупности с элементами, отражающими специфику договорных отношений предприятия и его налогового поля, а также взаимодействия с дебиторами и кредиторами, составляет математическую модель. Последняя - это комплекс бухгалтерских проводок, связанных между собой определенными логическими, аналитическими и числовыми зависимостями. Степень подробности модели определяет ее расчетную точность. На основе данных устава предприятия и его хозяйственной практики формируются три главных начальных блока алгоритма математической модели: 

• система договоров, 

• налоговое поле,

• хозяйственные операции. 

В блоке системы договоров сосредоточиваются юридические нормы и правила, кодируемые с помощью бухгалтерских проводок. Система договоров увязывается с налоговой системой и блоком хозяйственных операций. Налоговая система отображается комплексом бухгалтерских проводок, характеризующих юридические и экономические правила налогообложения.  В блок хозяйственных операций включаются все типичные приемы кодировки разнообразных хозяйственных действий. За ними идет блок хозяйственных ситуаций в виде комплексов бухгалтерских проводок, характеризующих совокупность хозяйственных действий, связанных определенной целью. На основе четырех описанных блоков формируется журнал хозяйственных операций, представляющий собой базовую часть модели экономической деятельности предприятия. Эта модель формируется таким образом, чтобы она представляла собой замкнутую денежную систему. Такая система позволяет получать финансовый результат хозяйствования в явном виде. Иногда журнал хозяйственных операций не сразу можно представить в виде замкнутой денежной системы. Чаще всего это происходит, когда журнал формируется на основе статистических данных, усредненных за несколько отчетных периодов. В этом случае используется блок трансформационных проводок, который однозначно приводит модель к форме замкнутой денежной системы.  Далее следует блок финансового результата, в котором рассчитывается баланс замкнутой денежной системы. За ним стоит блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности решения и учета случайных и статистических воздействий в схему метода включены статистический блок и блок случайных величин (например, система анализа надежности банков или страховых компаний или формулы вероятности наступления того или иного события). Работа алгоритма планирования и прогнозирования финансового результата строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блока хозяйственных операций и блока проводок налоговой системы, а также численных или аналитических зависимостей сводится к замкнутой системе хозяйственных операций. Рассчитывается ее баланс при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру нераспределенной прибыли.  Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, возможны следующие варианты: • расчеты прекращаются, и формируются данные для реального баланса и отчетности; • расчеты дополнительно проверяются на воздействия случайных или статистических величин и параметров. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и исследования продолжаются. Численный балансовый метод прогнозирования финансового результата и анализ влияния на него различных параметров внутренней и внешней среды предприятия строится на основе метода микробалансов и метода денежных потоков.

  Сущность балансового метода состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть, он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе – расчета баланса. Этот метод широко применяется во многих организациях.      Балансовый метод наиболее целесообразен к применению в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки, и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.      Балансовый метод удобно использовать при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата.     Преимущества балансового метода – в его простоте и наглядности. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса – выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.     Балансовый метод направлен на определение минимальной величины налоговых обязательств, возникающих при реализации того или иного варианта управленческого решения. Но для оптимизации принимаемого решения этого недостаточно. Сумму налоговой экономии, получаемой по наиболее выгодному с точки зрения налоговых последствий варианту необходимо сравнить с величиной дополнительных затрат (финансовых, трудовых, моральных и прочих), связанных с реализацией данного решения. Кроме того, следует оценить вероятность изменений законодательства в планируемом периоде, касающихся рассматриваемой хозяйственной ситуации и скорректировать в соответствии с этим расчеты налоговых обязательств.