Бухгалтерский учет расходов

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на продажу».

Затем после соответствующего распределения затрат, закрытия счетов и определения себестоимости отгруженной продукции они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). На счете 91 учитываются также и чрезвычайные расходы.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Информация о расходах организации подлежит раскрытию в нескольких формах отчетности:

В отчете о прибылях и убытках отражаются расходы организации с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99).

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 21.2 ПБУ 10/99).

В приложении к балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5) отражаются расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 22 ПБУ 10/99).

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:

- в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99);

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (п. 22 ПБУ 10/99);

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) (п. 22 ПБУ 10/99);

- прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (п. 23 ПБУ 10/99).

ПБУ 9\99

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: (п. 17 ПБУ 9/99).

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99).

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99):

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 20 ПБУ 9/99).

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 21 ПБУ 9/99).

6 Финансовый план

Финансовое планирование на предприятие.

Понятие задачи и этапы финансового планирования

Финансовое планирование занимает важное место в системе управления предприятием, позволяя воплощать в конкретные финансовые показатели стратегические цели предприятия .

Финансист должен владеть различными методами финансового планирования , иметь навыки в разработке финансовой стратегии.

Планирование – это процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении а также определение путей и наиболее эффективного достижения .

Финансовое планирование ставит своей целью определить соответствие доходов организации на прогнозируемый период расходам на этот же период .

Финансовое планирование это многоуровневая система расчетов, которая затем консолидируется в балансе доходов и расходов, т.е. в финансовом плане.

К основным задачам финансового планирования относятся:

1. Обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной инвестиционной и финансовой деятельности

2. Определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования

3. Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств

4. Установление рациональных финансовых отношений с бюджетом банками и контр агентами

5. Соблюдение интересов др. инвесторов и акционеров

6. Контроль за финансовым состоянием платежеспособность и кредита способность предприятия

Этапы финансового планирования.

1. Расчет величины выручки от продажи продукции

2. Расчет величины затрат на производство и реализацию продукции

3. Расчет прибыли от реализации и прочих доходов и расходов

4. Определение размера прибыли на планируемый период

5. Расчет источников финансирования

6. Расчет потребности предприятия в оборотных средствах и источников финансирования прироста норматива оборотных средств.

7. Распределение прибыли по направлениям её использования

8. Расчет источников финансирования научно исследовательских работ, содержание объектов социальной сферы и др. расходов финансируемых из различных источников.

9. Составление проверочной таблицы шах матки в соответствии расходов предприятия источников финансирования.

10. Составления баланса доходов и расходов

Перспективное, текущее и оперативное финансовое планирование.

По периоду охвата финансовое планирование подразделяется на:

1. перспективное планирование важнейшие показатели пропорции и темпы развития предприятия. Оно предполагает разработку финансовой стратегии, которая определяет долгосрочные цели финансовой деятельности и выбор эффективных способов их достижения результатом перспективного планирования является разработка 3 основных финансовых документов:

1. разработка прогнозного отчета о прибылях и убытках

2. прогноза бухгалтерского баланса

3. прогноза движения денежных средств

прогноз о отчетах о прибылях и убытках может составляется методом «сивипи – анализ» который иначе называется анализ безубыточности или анализ на основе эффекта производственного(операционного) рычага. Прогноз бухгалтерского баланса позволяет составить фиксированную статическую картину финансового равновесия предприятия в результате пропорций размещения активов и пассивов. Прогноз движения денежных средств используется финансовыми менеджерами для оценки денежных потоков в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. С помощью этого документа можно оценить сколько денежных средств необходимо вложить в хозяйственную деятельность предприятия, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств и будущую платеже способность предприятия.

2. текущее финансовое планирование охватывает период не более одного года, а в условиях не стабильности не допускается текущего плана на предстоящий квартал. Для проверки текущего плана составляется шахматный или проверочный баланс. Шахматный баланс в виде таблицы представляет собой матрицу, где по вертикале располагается расходы предприятия на текущий период, а по горизонтали все источники финансирования предстоящих расходов. Сумма соответствующая данному виду расходов проставляется на пересечении строки расходов и графы источника из которого будет финансироваться эта статья расходов, балансирующие строкой и графой является прибыль. Цель данной таблицы сбалансировать доходы и расходы предприятия. Заключительным документом финансового планирования является плановый бухгалтерский баланс на конец планируемого года, который отражает все изменения и показывает состояние имущества и финансов предприятия. Формирование баланса происходит на основании запланированных изменений статей планового баланса предыдущего года, а также плана о прибыли и убытках. Делается перегруппировка статей актива и пассива баланса на основании использовании денежных средств и их источников.

3. Оперативное планирование – в процессе осуществления текущей деятельности предприятия применяется. Виды оперативного планирования:

1. Платежный календарь – составляется на период не более одного месяца и не менее 5 дней, оптимальным считается вариант составления скользящего платежного календаря на две 5-дневки с еженедельным сдвигом плана на следующие две 5-дневки. В платежном календаре приток и отток денежных средств должны быть сбалансированы при недостатке денежных средств на осуществление всех расчетов происходит корректировка и сдвиг наименее срочных расчетов на более поздний период. В случае не возможности отодвинуть платежи и отсутствии достаточности поступлений разрабатывается план привлечения кредитных ресурсов.

2. Кассовый план – составляется с целью определения оборота наличных денежных средств на предприятии. Разрабатывается на квартал с разбивкой по месяцам. Определяются сроки выдачи и сумма заработной платы размер наличной выручки от продажи и направления её использования. План предоставляется обслуживающему банку для утверждения и контроля за расходованием наличной денежной выручки.

3. Кредитный план – разрабатывается по мере необходимости и представляет собой технико-экономическое обоснование привлечение краткосрочного кредита и график его возврата

Практическая работа №1

Тема составление текущего финансового плана предприятия.

Финансовый план предприятия разрабатывается в форме баланса доходов и расходов. Доходная и расходная части финансового плана заполняются на основе исходных данных и произведенных расчетов. При составлении финансового плана необходимо:

1. Определить плановую величину выручки от продажи и себестоимость;

2. Определить плановую величину прибыли и показать направления её использования;

3. Определить дополнительную потребность в оборотных средствах связанную с развитием предприятия;

4. Определить величину необходимого прироста кредиторской задолженности постоянно находящейся в распоряжении предприятия;

5. Обеспечить балансовую увязку доходных и расходных статей финансового плана;

6. Заполнить прогнозные финансовый документы: форма №1, форма№2;

7. Составить пояснительную записку, которая должна включать:

• Характеристику доходов и поступлений

• Характеристику величины и структуры расходов и отчислений

• Описание порядка распределения прибыли

• Объяснение расчета финансовых показателей

• Вывод об обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами

1. Доходом предприятия – является выручка рассчитанная с учетом роста цен и роста объемов продаж. Чистый доход предприятия это прибыль, которая рассчитывается как разница между выручкой и полной себестоимостью и составляет 17824 т.р.

К доходной части относится также, амортизация, т.е. возвращение капитала вложения во вне оборотные активы и составили 5 т.р.

Одновременно с ростом объема производства и ростом цен растет и кредиторская задолженность постоянно находящаяся в распоряжении предприятия, которая является дополнительным источником финансирования предприятия в частности для финансирования прироста оборотных средств, которая увеличилась на 502 т.р.

2. Расходы и отчисления включают:

• Налог на прибыль 20% от прибыли налогооблагаемой

• Финансирование прироста оборотных средств осуществляется за счет прироста кредиторской задолженности 502 т. р., а недостающая часть за счет фонда начисления 148 т. р.

• Капитальные вложения финансируются за счет амортизации и составляют 5 т. р.

Таким образом баланс доходов и расходов обеспечивается за счет собственных ресурсов без привлечения кредита и целевого финансирования, соблюдается принцип самофинансирования.

3. Распределение чистой прибыли – одно из направлений финансового планирования предприятия. Порядок распределения прибыли:

• Отчисление в резервный фонд – 2139 т. р.

• Отчисления в фонд потребления – 1426 т. р.

• Фонд выплаты дивидендов – 1426 т. р.

• Отчисления в фонд накопления – 9268 т. р.

4. В финансовом планировании рассчитаны следующие показатели:

• Критический объем продаж – это минимально необходимая предприятию выручка от продаж, позволяющая в неблагоприятных условиях спроса на его продукцию обеспечить безубыточность продаж. Который рассчитывается, как постоянные затраты деленные на маржинальный доход, и равняются 6697 т.р.

• Запас финансовой прочности – это величина показывает на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. И из расчета по исходным данным на 91% предприятие далеко от точки безубыточности.

• Операционный рычаг 1 – показывает на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении выручки на один процент за счет роста объема продаж. Рассчитывается как полной себестоимости деленная на прибыль. Из расчета данного варианта – получился 1,2%.

• Операционный рычаг 2 – показывает на сколько процентов увеличится прибыль если выручка увеличится на один процент только за счет роста цен. Рассчитывается, как выручка деленная на прибыль. Рассчитанная по исходным данным получилась 2,3 %.

• Рентабельность продукции – отношение прибыли от производства и реализации продукции к ее полной себестоимости, выраженное в процентах. Рассчитанная по исходным данным составила 79,5%.

Текущее финансовое планирование (бюджетирование).

Бюджетирование – это процесс составления, принятия годового бюджета предприятия и последующий контроль за его использование. Это составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей.

В мировой практике бюджетирование – это элемент менеджмента ориентированный на управление организацией в денежных показателях, включает учет и контроль движения денег и финансовых результатов. Бюджетирование решает следующие управленческие задачи:

1. Планирование операций, обеспечивающих достижение целей предприятия

2. Координирование различных видов бизнеса и структурных подразделений

3. Оперативное отслеживание отклонений фактических результатов от поставленных целей, выявление и анализ причин отклонений, принятие решений о проведении регулирующих мероприятий

4. Эффективный контроль за расходованием финансовых и материальных ресурсов, обеспечение плановой дисциплины

5. Оценка выполнения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями

6. Стимулирование менеджеров структурных подразделений к достижению целей их подразделений

Задачи бюджетирования:

1. Обеспечивает целевую ориентацию и координацию деятельности всех служб предприятия, четко определят круг ответственных лиц по каждой задачи.

2. Стимулирует руководителей структурных подразделений к достижению намеченных целей

3. Позволяет выявить и минимизировать различные риски

4. Делает работу структурных подразделений прозрачной для руководства организации

Бюджетирование как управленческая технология.

Включает 3 составные части:

1. Технология бюджетирования

• Виды бюджетов

• Формы бюджетов

• Целевые показатели

• Порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет предприятия

2. Организация процесса бюджетирования

• Финансовая структура предприятия

• Бюджетный регламент

• Этапы бюджетного процесса

• График документооборота

• Система внутренних нормативных документов

3. Использование информационных технологий

• Разработка плана предприятия на много вариативной основе

• Оперативный сбор, обработка и консолидация фактических данных

• Бюджетный контроль

В годовом бюджетировании применяются более точные в перспективном финансовом планировании методы расчета. Бюджеты являются наиболее полными дифференцированными и детальными они должны быть соотнесены с конкретными действиями и мероприятиями.

Формирование сводного бюджета предприятия.

Сводный (основной) бюджет предприятия представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых показателей на момент окончания метода планирования. Сводный бюджет складывается из операционного и финансового.

Назначение операционного бюджета – увязка натуральных показателей планирования со стоимостными, определение наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Состав операционного бюджета определяет руководство предприятия (бюджетное управление) исходя из целей, специфики деятельности, степени методической организационной и технической готовности. В процессе разработки операционного бюджета определяются форматы бюджетных документов разрабатывается аналитическая часть и постатейный регламент бюджета, устанавливаются процедуры подготовки и принятия бюджетов.

Схема

Бюджет прямых затрат на материалы

Инвестиционный бюджет

Бюджет покупок

Бюджет продаж

Себестоимость реализованной продукции

Производственный бюджет

Бюджет затрат на оплату труда

Себестоимость произведенной продукции

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет управленческих расходов

Бюджет запасов годовой продукции

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет доходов и расходов

Бюджет движения денежных средств

Прогнозный баланс

Основные бюджеты составляются по стандартным форматам финансовой отчетности форма 2, 1, 4 основные бюджеты – это консолидированные бюджеты они строятся по организации в целом или по центрам прибыли, т.е. по тем центрам финансовой ответственности по которым может быть рассчитан финансовый результат.

Бюджет может иметь множество видов и форм. Различают 2 основных метода бюджетирования:

1. Нулевой метод, когда бюджет составляется для новой организации или при изменении предмета деятельности

2. Планирование от достигнутого – это традиционный метод

Используют следующие формы составления бюджета:

1. Жесткий бюджет, когда цифровые показатели не изменяются в течении года

2. Гибкий бюджет, когда плановые показатели периодически корректируются из-за изменения объема производства и изменения цен на материалы и энергию.

При изменение объемов условно переменные затраты меняются, а постоянные не меняются, поэтому в гибком бюджете указывается ставка переменных затрат на единицу объема продукции.

Гибкий бюджет подходит для центра полностью контролируемых затрат, а так же для центров дохода, так как показывает каким образом руководитель меняя объем производства может влиять на затраты и выручку. По принципу гибкого бюджета планируют выручку затраты на материалы и сдельную зарплату.

Ряд предприятий формируют обновляемые бюджеты, когда изменения вносят один раз в полугодие или квартал.

Разработка операционного бюджета.

Бюджет продаж.

Является основным для определения годовой выручки. Зависит от цены и объема продаж, эти два фактора действуют в разных направлениях, поэтому необходимо рассчитать спрос и предложение чтобы определить равновесную цену, которая устраивает и покупателя и продавца. Объем будущих продаж можно рассчитать используя следующие методы:

1. Эвристический – основан на усреднении сведений полученных при анкетировании различных участников рынка

2. Метод анализа временных – рядов использует учет временных колебаний объема продаж. Этот метод включает:

• Метод экстраполяции

• Анализ сезонности

• Анализ цикличности

3. Эконометрические модели – это математические формулы, которых через коррелирующие коэффициенты вводятся факторы влияющие на объемы продаж(инфляция, валютный курс, темпы роста ВВП, санкции…)

Бюджет продаж формируется на базе заключенных договоров и анализа предыдущих лет, рассчитывается в натуральных единицах и в стоимостных показателях по основным видам продукции.

Машиностроительное предприятие занимается выпуском вагонов (В) и спец техники (М). В будущем году предполагаемая цена вагонов 8млн. руб. спец техники 100млн. прогноз сбыта на 2015 год вагонов 1000 шт., спец техники 100 шт.

Наименование периода	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Всего, 2015г.
Запланированные продажи, шт.
1.1 Вагона	70	80	80	80	80	85	85	90	90	90	90	80	1000
1.2 Спец. техника	2	2	2	2	2	2	3	3	3	3	3	3	30
Цены
2.1 Вагоны	8	8	8	8	8	8	8	8	8	8	8	8	Х
2.2 Спец. техника	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	Х
Выручка
3.1 Вагоны	560	640	640	640	640	680	680	720	720	720	720	640	8000
3.2 Спец. техника	200	200	200	200	200	200	300	300	300	300	300	300	3000
Итого Выручка	76	84	84	84	84	88	98	102	102	102	102	94	1100

Тысяч руб.

В условиях высокой инфляции отпускные цены следует корректировать на индекс инфляции. Определенную сложность представляет расчет планируемой выручки от продажи экспортной продукции. Ожидаемую валютную выручку надо пересчитать в рублёвый эквивалент по курсу ЦБ на день утверждения бюджета, но при этом ожидаемая выручка и следовательно прибыль заведомо занижаются на индекс роста курса доллара.

После того как сформирован бюджет продаж составляется график поступлений денежных средств от продаж. Произведенная продукция может быть продана за наличный расчет либо кредит. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая постепенно инкассируется и превращается в наличность. Коэффициент инкассации выражает процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в соответствующем периоде времени от момента реализации продукции, и рассчитывается по формуле. Кi = изменение кредиторской задолженности в периоде I\продажи месяца j

Где I период после отгрузки продукции, j месяц отгрузки продукции

Коэффициент показывает какая часть продукции будет оплачена сразу в месяц отрезки, во второй месяц … с учетом безнадежных долгов.

наименование периода, наименование показателя	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	всего
остаток ДЗ на начало месяца	380	380	420	420	420	420	440	490	510	510	510	510	470
сумма задолженности к погашению в текущем месяце	380	420	420	420	420	440	490	510	510	510	510	470
поступления от продаж каждого месяца
1	760
2		800
3			840
4				840
5					840
6						860
7							930
8								1000
9									1020
10										1020
11											1020
12												980
всего поступлений	760	800	840	840	840	860	930	1000	1020	1020	1020	980	10910
ДЗ на конец месяца	380	420	420	420	420	440	490	510	510	510	510	470	510

График необходим для более точного составления бюджета денежных средств. Деньги от продаж запланированные в бюджете продаж будут включены в притоке по операционной деятельности бюджета движения денежных средств. Данные о состоянии дебиторской задолженности попадают в прогноз баланса

Производственный бюджет.

После составления бюджета затрат составляется производственный бюджет – это план производства продукции, в котором конкретизируется бюджет продаж, а так же для каждого периода планирования устанавливается количество готовой продукции которую необходимо произвести. В зависимости от политики удовлетворения внешнего спроса, может формироваться не только на готовую продукцию, но и на детали и узлы используемые для сборки изделий, а так же на запчасти. Исходные данные для составления производственного бюджета – это показатели бюджета продаж на изделие каждого типа, заказы на поставку, размеры запасов имеющиеся производственные мощности.

При составление производственного бюджета необходимо установить доступные мощности которые зависят от таких факторов спецификация изделий график работы, наличия машин и оборудования эффективность производства. Далее рассчитывается требуемая мощность для выполнения производственного бюджета. По трудоемкости изготовляемого изделия. Затем составляются требуемые мощности с доступными. Выявляется возможный дисбаланс и применяются меры по обеспечению необходимого обеспечения. Соответствие требуемой и доступной мощностей может быть достигнута двумя путями:

1. Изменение загрузки оборудования

2. Наращивание доступной мощности

Информация о производственных мощностях устанавливается технологическими отделами предприятия. После определения требуемой мощности рассчитывается необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по формуле плановый выпуск готовой продукции = остатки не реализованной готовой продукции на конец планового периода + объем продаж за период – нереализованные остатки готовой продукции на начало планового периода.

Применяется два основных подхода к планированию выпуска изделий:

1. Календарное планирование – объектом планирования является временной период, в течении которого должно быть изготовлено определенной количество продукции. Исходными бюджетными параметрами при таком подходе являются

• Физический объем продаж

• Физический объем выпуска

Расчетными параметрами являются остатки готовой продукции и незавершенного производства такой подход применяется в серийном производстве, производственный цикл изготовления продукции меньше периода планирования.

2. Позаказное планирование – объектом планирования является отдельный производственный заказ – это заявка покупателя на определенной количество изготовленных для него изделий. Вид заказа, стоимость, порядок расчета, срок выполнения определяются в договоре с заказчиком. При использовании данного метода сформированы пакет заказов, т.е. бюджет продаж определяет и производственный бюджет. Такой подход используется в мелкосерийном и единичном производствах, при изготовлении длинно цикловой продукции. Позаказное планирование бывает:

• Прямым – предполагает что выполнение заказа начинается с момента его поступления, можно рассчитать срок исполнение заказа и определить самую раннюю дату отгрузки заказа покупателю

• Обратным – заключается в планировании последней операции, за отправную точку применяется дата исполнения заказа и операции планируются обратном порядке. Оно применяется наиболее часто т.к. обеспечивает снижение товарных запасов.

На этапе разработки производственного бюджета необходимо выработать стратегию использования ресурсов предприятия для реализации необходимого уровня продаж на практике применяют следующие стратегии:

1. Стратегия преследования – когда объем производства готовой продукции равен объему продаж, а запасы минимальны. Основной недостаток если повышается спрос, то запасов нет.

2. Стратегия сглаживания – когда объем производства постоянный и соответствует среднегодовому объему продаж, если спрос меньше, то увеличиваются запасы, а повышение спроса покрывается этими запасами.

3. Субподряд – когда объем производства продукции постоянный и равен годовому объему продаж, в условиях повышенного спроса дополнительно изготовление некоторых комплектующих заказывается у других организаций. Преимущества снижение затрат на содержание избыточного оборудования, недостатки стоимость работы субподрядчиков выше чем данной организации из-за транспортных расходов. Отказ от собственного производства некоторых изделий или услуг и переход на закупку их у субподрядчиков называется – аутсорсинг который широко применяется в авто, машиностроительной, электронной отрасли.

4. комбинированная представляет собой сочетание стратегий преследования, сглаживания субподряда при этом формируется, такая комбинация при которой суммарные затраты на содержание запасов оборудования наем и увольнение сотрудников, оплата субподрядных и сверхурочных работ были бы минимальными.

наименование/ период	дек.14	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	всего
плановый объем продаж
1.1 вагоны		70	80	80	80	80	85	85	90	90	90	90	80	1000
1.2 спец. техники		2	2	2	2	2	2	3	3	3	3	3	3	30
остатки на конец периода
2.1 вагоны	14	16	16	16	16	17	17	18	18	18	18	16	14
2.2 спец машины	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	1
Минус
остатки на начало периода
3.1 вагоны		14	16	16	16	16	17	17	18	18	18	18	16
3.2 спец техника		0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
итого
объем выпуска готовой продукции
4.1 вагоны		72	80	80	80	81	85	86	90	90	90	88	78	1000
4.2 спец техника		2	2	2	2	2	2	3	3	3	3	3	3	30

Для расчета совокупных затрат на производства необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается:

1. Прямые затраты на материалы

2. Прямые затраты на оплату труда

3. Прямые затраты общепроизводственных расходов

Поэтому следующий этап подготовки сводного бюджета это с оставление частных бюджетов:

1. Бюджета прямых затрат на материалы,

2. Бюджета прямых затрат на оплату труда

3. Бюджета на ОПР

Бюджет прямых затрат на материалы:

Применяют 2 основных метода составления бюджета прямых затрат на материалы:

1. Нормативный метод – является точным, но трудоемким, суть его в том что затраты рассчитывается исходя из установленных норм расхода эти нормы рассчитывают технологами, при разработки тех процессов. На малых предприятиях отсутствует система нормирования материалов, поэтому используют

2. Аналитический метод – на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый год и общих расходов материалов рассчитывается средневзвешенная величина, применяемая за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плановым объемам продаж для определения потребности в материалах

Бюджет прямых затрат на материалы

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	всего
объем производства, шт
1.1 вагоны	72	80	80	80	81	85	86	90	90	90	88	78	1000
1.2 спец техника	2	2	2	2	2	2	3	3	3	3	3	3	30
потребность в материалах, тонны
2.1 вагоны (10т. ед.)	720	800	800	800	810	850	860	900	900	900	880	780	10000
2.2 спец техника (20т. ед.)	40	40	40	40	40	40	60	60	60	60	60	60	600
цена 1т.материалов
3.1 вагоны т.р.	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30
3.2 спец техника т.р.	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
прямые затраты на материалы
4.1 вагоны	21600	24000	24000	24000	24300	25500	25800	27000	27000	27000	26400	23400	300000
4.2 спец техника	2000	2000	2000	2000	2000	2000	3000	3000	3000	3000	3000	3000	30000
всего	23600	26000	26000	26000	26300	27500	28800	30000	30000	30000	29400	26400	330000

После определения количества сырья и материалов требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок по видам сырья и материалам. Потребность в сырье и материалов в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

Объём закупок материала = расход материала за период + запасы на конец периода – запасы на начало периода.

Данные о запасах материалов поступают из бюджета производственных запасов. Запас материала на начало периода равен запасу предшествующем периоде. В случае если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, то должен быть оперативно изменен и план закупок материалов.

В примере бюджет закупок материалов совпадает с бюджетом прямых затрат на материалы.

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. Как и в случае и с дебиторской задолженностью существует временной период между моментом совершения покупки и моментом реальной оплаты материалов. На пример если поставщики устанавливают средний срок погашения задолженности 30 дней, то разрыв между покупкой и платежем1 месяц.

Примечание в примере все платежи будут осуществляется по принципу: 50% оплачивается в текущем периоде. Следующие 50% в следующем.

Кредиторская задолженность на конец каждого периода = кредиторская задолженность на начало месяца + сумма закупок за период – сумма оплаты за период

Эти данные попадают в прогноз баланса, а выплаты по закупкам материалов попадают в бюджет движения денежных средств (операционная деятельность).

График оплаты приобретенных материалов.

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
КЗ на начало периода	0	11800	13000	13000	13000	13150	13750	14400	15000	15000	15000	14700	13200
сумма КЗ к погашению в текущем периоде	23600	26000	26000	26000	26300	27500	28800	30000	30000	30000	29400	26400
выплаты по закупкам материалов каждого месяца
1	11800
2		13000
3			13000
4				13000
5					13150
6						13750
7							14400
8								15000
9									15000
10										15000
11											14700
12												13200
итог денежных выплат	11800	24800	26000	26000	26150	26900	28150	29400	30000	30000	29700	27900	316800
КЗ на конец месяца	11800	13000	13000	13000	13150	13750	14400	15000	15000	15000	14700	13200	13200

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Подготавливается исходя из бюджета производства, ставок оплаты труда основного производственного персонала. Трудоемкости изготовления продукции. В бюджете заработной платы основного производственного персонала не обходимо выделить

1. Фиксированную (постоянную) часть оплаты труда

2. Сдельную (переменную) часть оплаты труда

Переменная часть оплаты труда включает оплату работ по сдельным нормам и расценкам, тарифным ставкам или в % от выручки. Что бы рассчитать общее время использования основного производственного персонала необходимо ожидаемый объем производства умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия. В рассматриваемом примере для изготовления одного вагона требуется 40 норма часов, а для изготовления спец техники 150 норма часов. Средний разряд по вагонам 5, ставка часовая 5 разряда – 90руб. средний разряд по спец технике 6 ставка часовая 100 руб.

наименование, период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
1 объем производства в штуках
1.2 вагоны	72	80	80	80	81	85	86	90	90	90	88	78	1000
1.2 спец техника	2	2	2	2	2	2	3	3	3	3	3	3	30
общая трудоемкость в часах
2.1 вагоны (40 н.ч.)	2880	3200	3200	3200	3240	3400	3440	3600	3600	3600	3520	3120	40000
2.2 спец техника (150 н.ч.)	300	300	300	300	300	300	450	450	450	450	450	450	4500
часовая тарифная ставка
3.1 вагоны	90	90	90	90	90	90	90	90	90	90	90	90
3.2 спец техника	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
прямые затраты на оплату труда
4.1 вагоны	259200	288000	288000	288000	291600	306000	309600	324000	324000	324000	316800	280800	3600000
4.2 спец техника	30000	30000	30000	30000	30000	30000	45000	45000	45000	45000	45000	45000	450000
Итого	289,200	318,000	318,000	318,000	321,600	336,000	354,600	369,000	369,000	369,000	361,800	325,800	4050000

Бюджет общепроизводственных расходов.

Состоит из двух групп расходов:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

2. Обще цеховые расходы

РСО включают

1. Амортизацию оборудования и транспорта

2. Текущий ремонт оборудования

3. Энергетические затраты на оборудование

4. Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования

5. Зарплата ремонтников и электриков

6. Расходы на внутризаводские перевозки

7. Потери от простоев

8. Прочие расходы по оборудованию

Общее цеховые расходы

1. Затраты связанные с подготовкой и организацией производства

2. Содержание аппарата управления цеха

3. Содержание прочего цехового персонала

4. Амортизация производственных зданий и сооружений

5. Ремонт зданий

6. Затраты на технику безопасности

7. Затраты на повышение квалификации

8. Прочие общецеховые расходы

Эти затраты носят комплексный характер, не могут быть рассчитаны прямым путем и распределяются косвенным путем (через %) между видами готовой продукции.

Общепроизводственные расходы имеют черты как условно постоянных расходов так и переменных расходов. Они изменяются в зависимости от увеличения или уменьшения объемов продаж более высокими темпам и чем постоянные (управленческие расходы), но не прямо пропорционально как переменные (прямые материальные и трудовые затраты). В число условно переменных расходов могут быть отнесены:

1. Двигательная электроэнергия

2. Зарплата вспомогательных рабочих

3. Вспомогательные материалы

К числу условно постоянных расходов в составе общепроизводственных расходов относят: зарплату руководителей специалистов служащих, капитальный и текущий ремонт оборудования, амортизацию оборудования и цеха, затраты на содержание и эксплуатацию цеха.

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
запланированные прямые затраты труда в часах	3180	3500	3500	3500	3540	3700	3890	4050	4050	4050	3970	3570	44500
ставка переменных накладных расходов (руб.\час)	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
итого переменные и накладные расходы	159,000	175,000	175,000	175,000	177,000	185,000	194,500	202,500	202,500	202,500	198,500	178,500	2225000
в том числе
вспомогательные материалы 14%	22260	24500	24500	24500	24780	25900	27230	28350	28350	28350	27790	24990	311500
зарплата вспомогательных рабочих 28%	44520	49000	49000	49000	49560	51800	54460	56700	56700	56700	55580	49980	623000
премиальный фонд 5%	7950	8750	8750	8750	8850	9250	9725	10125	10125	10125	9925	8925	111250
двигательная электроэнергия 40%	63600	70000	70000	70000	70800	74000	77800	81000	81000	81000	79400	71400	890000
прочие премиальные затраты, 13%	20670	22750	22750	22750	23010	24050	25285	26325	26325	26325	25805	23205	289250
постоянные общепроизводственные расходы	400,000	400,000	400000	400000	400000	400000	400000	400000	400000	400000	400000	400000	400000
в том числе
амортизация основных фондов 60%	240000	240000	240000	240000	240000	240000	240000	240000	240000	240000	240000	240000	2880000
страхование имущества 2,5%	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000	120000
зарплата руководителей служащих 25%	100000	100000	100000	100000	100000	100000	100000	100000	100000	100000	100000	100000	1200000
коммунальные услуги 5%	20000	20000	20000	20000	20000	20000	20000	20000	20000	20000	20000	20000	240000
ремонт цеха 7,5%	30000	30000	30000	30000	30000	30000	30000	30000	30000	30000	30000	30000	360000
итого ОПР	559,000	575,000	575,000	575,000	577,000	585,000	594,500	602,500	602500	602500	598500	578500	2625000
итого: ставка накладных расходов (р./ч)	0,176	0,164	0,164	0,164	0,163	0,158	0,153	0,149	0,149	0,149	0,151	0,162	59
всего выплаты денежных средств	319,000	335,000	335,000	335,000	337,000	345,000	354,500	362,500	362,500	362,500	358,500	338,500	4145000

Примечание по пункту 7.

Амортизация не вызывает реального оттока денежных средств поэтому вычитается из общего объема общепроизводственных расходов.

Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат на конкретные виды выпускаемой продукции или структурные подразделения. На практике для распределения общепроизводственных (накладных) расходов по объектам затрат выбираются следующие базы распределения:

1. Прямые затраты. В этом случае применяются ставки распределения ОПР в процентах от стоимости потребленных на изделие основных материалов и основной зарплаты производственных рабочих.

2. Заработная плата производственных рабочих. Этот показатель используется в тех случаях когда зарплата занимает больший удельный вес в ОПР, чем РСО.

3. Планируемое время работы производственных рабочих (человекочасы). Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы ОПР на общее число затраченных человекочасов (смотри таблица пункт 6).

4. Машиночасы. Этот показатель применяется при наличии информации о времени работы оборудования, затраченного на выпуск конкретного оборудования.

5. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Метод используется если производится один вид продукции.

Выбранный способ должен соответствовать производственным и технологическим процессам быть максимально приближенным к фактическим расходам на данный вид продукции.

Для рассматриваемого примера базой распределения ОПР является заработная плата основных производственных рабочих.

Бюджет производственных запасов.

Формирование производственных запасов необходимо для обеспечения производства продукцией заданного объема. Основой для расчета объёма производственных запасов является производственный бюджет. бюджет запаса необходим для формирования 2 плановых документов

1. Форма 2 бюджет доходов и расходов для расчета себестоимости реализованной продукции

2. Форма 1 прогноз баланса о состоянии запасов готовой продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода.

Бюджет запасов составляется в денежном выражении и содержит плановые показатели по запасом готовой продукции М З П и запасов

Величина запасов собственных оборотных средств на конец периода рассчитывается на основе следующих показателей:

1. Объема реализации

2. Затрат на производство хранение и реализацию

3. Норм запаса оборотных средств по отдельным видам товарное материальных ценностей и затрат.

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции необходимо вычислить плановую себестоимость единицы, которая зависит от метода калькулированы себестоимости.

Различают следующие методы учета и калькулированы себестоимости:

1. Метод полного включения затрат в себестоимость, то есть традиционный учет по полной себестоимости «стандарт-костинг».

2. Метод не полного включения затрат в себестоимость на пример по признаку зависимости расходов от объема производства, учитываются только переменные затрат, метод «директ-костинг».

При оценке готовой продукции по полной производственной себестоимости используется действующий норма затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. По каждой детали указывают действующие нормы прямых затрат на основе которых определяют прямые затраты в руб. прямыми считаются расходы, которые прямо включаются в себестоимость продукции и их величина зависит от количества сделанных изделий. В бух. учете такие расходы относят в дебет счета 20 «основное производства».

Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам и по общему итогу затрат цеха. При этом косвенными считаются расходы которые формируются не зависимо от того сколько изделий производится и производятся или они вообще ( арендная плата, амортизация …). В бух. учете такие расходы относят на промежуточные операционные счета с последующим их списанием или в дебет счета 20 или в дебет счета 90.

При оценки готовой продукции с использованием метода «директ-костинг» во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалы и зарплата). При составлении плановой калькуляции себестоимости используются:

1. Спецификация на сырье и материалы с указанием нормы расхода на одно изделие.

2. Технологические карты с операционными нормами времени и расценками, т.е. стоимостью изготовления одного изделия.

3. Система норм и нормативов, действующих на предприятии.

4. Бюджет общепроизводственных расходов (накладных).

Однако себестоимость готовой продукции определяется не только производственными затратами, но и величиной остатков незавершенного производства. На начало бюджетного периода на предприятии существует остаток не завершенного производства, в бух. учете по дебиту счета 20. Плановая себестоимость выпуска готовой продукции (кредитовый оборот по счету 20) равен плановым производственным затратам (дебетовый оборот по счету 20) скорректированному на величину изменения остатков незавершённого производства.

Г П = Н П на начал периода + ПС – Н П на конец периода

При планировании запасов Н З П на конец планового периода. Учитывают цикл производства, который включает время:

1. Непосредственного процесса обработки (технологический запас)

2. Нахождение обрабатываемой продукции у рабочих средств (транспортный запас)

3. Пребывание обрабатываемой продукции между отдельными операциями цехами (оборотный запас)

4. Пребывание продукции в виде запаса на случай перебоя (страховой запас)

Норматив НЗП на конец планового периода рассчитывается Ннзп.кп. = Спроиз./30*Тдоп*Кнз

К нз – коэффициент нарастания затрат.

К н з = Зн.пр. + 0,53/Зн.пр.+З посл.

З н п –затраты производимые в начале процесса

З посл. – последующие затраты до окончания производства

Плановая производственная себестоимость для расчета незавершенного производства может быть определена одним из способов:

1. По стоимости сырья и материалов израсходованных на незаконченные изделия

2. По прямым статьям затрат

3. По полной себестоимости

В примере применяется метод калькулированы полной себестоимости к концу планового периода на складе остается готовая продукция изготовленная в данном периоде. Остатки НЗП отсутствуют.

Расчет себестоимости единицы готовой продукции.

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итого
стоимость единицы затрат в руб.
материалы на вагоны	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30
материалы на спец технику	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
рабочее время ед. раб времени
вагоны	90	90	90	90	90	90	90	90	90	90	90	90
спец техника	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
ОПР ставка	0,176	0,164	0,164	0,164	0,163	0,158	0,153	0,149	0,149	0,149	0,151	0,162
материалы 10т	300	300	300	300	300	300	300	300	300	300	300	300	3600
рабочее время 40час	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	3,6	43,2
ОПР ставка*40	7,04	6,56	6,56	6,56	6,52	6,32	6,12	5,96	5,96	5,96	6,04	6,48	76,08
2 итого затраты вагоны	310,64	310,16	310,16	310,16	310,12	309,92	309,72	309,56	309,56	309,56	309,64	310,08	3719,3
материалы 20т	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	12000
рабочее время 150час.	15	15	15	15	15	15	15	15	15	15	15	15	180
ОПР ставка *150	26,4	24,6	24,6	24,6	24,45	23,7	22,95	22,35	22,35	22,35	22,65	24,3	285
3 итого затраты на спец техника	1041,4	1039,6	1039,6	1039,6	1039,5	1038,7	1038	1037,4	1037,4	1037,4	1037,7	1039,3	12465

Бюджет производственных запасов (готовой продукции и материалов на конец планируемого периода)

Текущий складской запас устанавливает время нахождения производственных запасов на складе предприятия между 2 очередными поставками. При определении величины запаса материалов учитывается время:

1. Нахождение материалов в пути под оплатой счета до прибытия (транспортный запас)

2. Приемки разгрузки складирование (подготовительный запас)

3. Пребывание в виде складского запаса и страхового (гарантийного запаса)

4. Подготовки к производству (технологический запас)

Величина запаса зависит от частоты и равномерности поставок и периодичности запуска материалов в производство.

Таблица Бюджет производственных запасов

Запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности материалов следующего месяца

наименование, период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
запасы готовой продукции в шт.
1вагоны	16	16	16	16	17	17	18	18	18	18	16	14
2 спец техника	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
стоимость ед. т.р.
1 вагоны	310,64	310,16	310,16	310,16	310,12	309,92	309,72	309,56	309,56	309,56	309,64	310,08	3719,28
2 спец техника	1041,40	1039,60	1039,6	1039,6	1039,5	1038,7	1038	1037,4	1037,4	1037,4	1037,7	1039,3	12465,60
запасы готовой продукции в т.р.
1 вагоны	4970	4963	4963	4963	5272	5269	5575	5572	5572	5572	4954	4341
2 спец техника	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
запас материалов т.
1 вагоны	320	320	320	324	340	344	360	360	360	352	312	312
2 спец техника	16	16	16	16	16	16	24	24	24	24	24	24
стоимость т. т.р.
1 вагоны	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30
2 спец техника	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
запас материалов т.р.
1 вагоны	9600	9600	9600	9720	10200	10320	10800	10800	10800	10560	9360	9360	120720
2 спец техника	800	800	800	800	800	800	1200	1200	1200	1200	1200	1200	12000
итого	10400	10400	10400	10520	11000	11120	12000	12000	12000	11760	10560	10560	132720

Установление оптимального уровня остатков запасов на конец периода является сложной управленческой задачей, т.к. увеличение производственных запасов (материалов, незавершенного производства, готовой продукции) оказывает двоякое влияние на финансовое состояние организации.

Положительное влияние:

1. Можно быстро выполнить заказ покупателя, т.к. есть достаточно запаса

2. Создание больших запасов позволяет выполнять крупные заказы

3. Закупки в большом количестве позволяют добиться существенных скидок, меньше влияет инфляция

Отрицательное влияние:

1. Формирование крупных заказов требует значительных денег

2. Возникают дополнительные издержки по хранению, перевозке и страхованию запасов

3. Возникают убытки связанные с устареванием и порчей

4. Возможно остановка производства из-за недостаточности запасов

Поэтому необходимо найти оптимальное решение между издержками содержания запасов и издержками работы без запасов. Существует ряд прикладных моделей расчета оптимального уровня остатков, к которым относится:

1. Модель EOQ – для запаса материалов

2. Модель УЗК – для запасов готовой продукции

Согласно модели расчета оптимальной величины заказа(1) для каждого вида материала рассчитывают нормативный остаток, на складе, который должен постоянно поддерживаться. Как только уровень запаса достигает минимума, формируется заказ на пополнение, т.е. достигается точка пере заказов. Для расчета точки пере заказа необходимо знать дневную потребность в данном материале и умножить её на время выполнения заказа, выраженное в днях. Объема партии материала заказываемой каждый раз по достижении точки пере заказа может быть рассчитан по формуле в тетради.

Оптимальная величина страхового запаса рассчитывается методами математической статистики и составляет не более 50% текущего запаса. Применение этой модели возможно лишь при условии разделение операционных затрат отдела снабжения на переменные, те. Зависящие от количества заказов и постоянные, которые в эти расчеты не включаются.

Бюджет себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется по следующей формуле: себестоимость реализованной продукции = запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной за период продукции – запас готовой продукции на конец периода.

В свою очередь себестоимость произведенной продукции за планируемый период рассчитывается.

Себестоимость произведенной за период продукции равняется = прямые затраты на материалы + прямые затраты на оплату труда + обще производственные расходы.

Таблица Бюджет себестоимости реализованной продукции

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
запасы готовой продукции на начало периода
1.1вагоны	4970	4963	4963	4963	5272	5269	5575	5572	5572	5572	4954	4341
1.2 спец техника	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	1039
итого	4970	4963	4963	4963	5272	5269	5575	5572	5572	5572	4954	5380
прямые затраты на материалы	23,600	26000	26000	26000	26300	27500	28800	30000	30000	30000	29400	26400	330000
прямые затраты на оплату труда	289,200	318000	318000	318000	321600	336000	354600	369000	369000	369000	361800	325800	4050000
общепроизводственные расходы	559,000	575000	575000	575000	577000	585000	594500	602500	602500	602500	598500	578500	7025000
себестоимость произведённой продукции	871,800	919000	919000	919000	924900	948500	977900	1001500	1001500	1001500	989700	930700	11405000
запасы готовой продукции на конец месяца	4970	4963	4963	4963	5272	5269	5575	5572	5572	5572	4954	5380
себестоимость реализованной продукции	871,800	919,000	919,000	919,000	924,900	948,500	977,900	1001,500	1001,500	1001,500	989,700	930,700	11405000

Бюджет коммерческих расходов.

КР – это затраты связанные с продвижением товара на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объёма продаж, то есть являются переменные, например комиссионные. Другая част является постоянными расходами. К коммерческим расходам относятся

1. Комиссионные сборы уплачиваемые сбытовым организациям

2. Транспортные услуги уплачиваемые транспортно-экспедиционным конторам

3. Расходы на тару и упаковку

4. Расходы на рекламу

5. Представительские расходы

6. Прочие расходы по сбыту(хранение, складирование, пересортировка …)

В бух. учете эти расходы накапливаются по дебету счета 44 и списываются в дебет счета 90 в продажи. Решение об уровне расходов коммерческих зависит от стратегии развития коммерческой организации, их размер планируется в процентах от объема продаж, при этом темпы роста расходов коммерческих не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Таблица. Бюджет коммерческих расходов.

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
запланированные продажи	760	840	840	840	840	880	980	1020	1020	1020	1020	940	11000
1 комиссионные	1,2	0,012	0,012	0,012	0,012	0,012	0,012	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01
2 доставка собственным транспортом	1	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01
3 премиальные выплаты	0,5	0,005	0,005	0,005	0,005	0,005	0,005	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01
итого планируемые переменные коммерческие расходы	20,52	22,68	22,68	22,68	22,68	23,76	26,46	27,5	27,5	27,5	27,5	25,4	297
планируемые постоянные комерческие расходы	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	360
в том числе
1 реклама	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3
2 мартекинг	12	12	12	12	12	12	12	12	12	12	12	12
3 зарплата сбытового персонала	15	15	15	15	15	15	15	15	15	15	15	15
итого общее расходы коммерческие	50,52	52,68	52,68	52,68	52,68	53,76	56,46	57,5	57,5	57,5	57,5	55,4	657

Бюджет управленческих расходов

Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов для управления предприятия в целом. Управленческие расходы, то есть общехозяйственные расходы включают:

1. Зарплату руководителей специалистов служащих

2. Командировочные расходы

3. Представительские расходы

4. Содержание пожарной охраны, службы безопасности

5. Содержание обще заводского персонала

6. Амортизация основных средств

7. Содержание ремонт зданий и оборудования в том числе коммунальные платежи

8. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

9. Расходы на содержание и обслуживание автотранспорта

10. Прочие расходы, в том числе юридические, банковские, связи, аудиторские, страхование и др.

Расходы управленческие относятся к условно постоянным расходам, но в буквальном смысле они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности, но более медленными темпами, чем рост объема продаж или растут скачкообразно.

В сумму выплат денежных средств по управленческим расходом не включаются амортизационные отчисления

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000
амортизация	12500	12500	12500	12500	12500	12500	12500	12500	12500	12500	12500	12500
командировочные расходы	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000
аренда	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000
канцелярские расходы	500	500	500	500	500	500	500	500	500	500	500	500
Связь	3000	3000	3000	3000	3000	3000	3000	3000	3000	3000	3000	3000
налоги включаемые в себестоимость	261540	275700	275700	275700	277470	284550	293370	300450	300450	300450	296910	279210	3421500
прочее	200	200	200	200	200	200	200	200	200	200	200	200
итого управленческие расходы начисленные	323 740	337 900	337 900	337 900	339 670	346 750	355 570	362 650	362 650	362 650	359 110	341 410	4 167 900
управленческие расходы уплаченные*	311 240	325 400	325 400	325 400	327 170	334 250	343 070	350 150	350 150	350 150	346 610	328 910	4 017 900

Бюджет доходов и расходов.

Составление доходов и расходов или прогнозного отчета о прибылях и убытках является выходной формой операционного бюджета

Наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1 Выручка от продаж продукции	76000	84000	84000	84000	84000	88000	98000	102000	102000	102000	102000	94000	1100000
2 себестоимость реализованной продукции	24448,2	26893	26893	26893	27198,6	28421	23749	30971,5	30971,5	30971,5	30360	27304	335074
3 валовая прибыль (стр 1 - стр 2)	51551,8	57107	57107	57107	56801,4	59579	74251	71028,5	71028,5	71028,5	71640	66696	764926
4 коммерческие расходы	2352	2568	2568	2568	2568	2676	2946	3054	3054	3054	3054	2838	33300
5 управленческие расходы	795,6	869	869	869	878,2	914,8	954,7	911,3	911,3	911,3	970	881,3	10736
6 Прибыль от продаж (стр 3 - стр 4 - стр 5)	48404,2	53670	53670	53670	53355,2	55988,2	70350,3	67063,2	67063,2	67063,2	67616	62976,7	720890
2 Операционные доходы и расходы
7 проценты к получению	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
8 проценты к уплате	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000	60000
9 доходы от участия в других оганизациях	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
10 прочие операционные доходы (поступления от продажи ОС)	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
11 прочие операционные расходы (налоги относимые на финансовый результат)	15000	15000	15000	15000	15000	15000	15000	15000	15000	15000	15000	15000	180000
3 Внереализационные доходы и расходы
12 Внереализационные доходы	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
13 Внереализационные расходы	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
14 прибыль до налогооблажения (стр 6 + стр 7 -стр 8 +стр 9 +стр 10 -стр 11 +стр 12 - стр 13)	28404,2	33670	33670	33670	33355,2	35988,2	50350,3	47063,2	47063,2	47063,2	47616	42976,7	480890
15 налогооблагаемая прибыль	28404,2	33670	33670	33670	33355,2	35988,2	50350,3	47063,2	47063,2	47063,2	47616	42976,7	480890
16 налог на прибыль	5680,8	6734	6734	6734	6671	7198	10070	9413	9413	9413	9523	8595	96178
17 чистая прибыль	22723,36	26936	26936	26936	26684,16	28790,56	40280,24	37650,56	37650,56	37650,56	38092,8	34381,36	384712,2
18 дивиденды	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
19 прочие платежи из чистой прибыли	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
20 нераспределенная прибыль за период (стр 17 - стр18 - стр 19)	22723,36	26936	26936	26936	26684,16	28790,56	40280,24	37650,56	37650,56	37650,56	38092,8	34381,36	384712,2
21 нераспределенная прибыль нарастающим итогом с начало года

Бюджет доходов и расходов форма 2 целесообразно составлять в двух вариантах :

1. Сводном ( в целом по организации)

2. В развернутом (в разрезе доходности отдельных видов продукции)

Такое построение документа позволяет определить рентабельность производства и провести анализ безубыточности который называется «издержки, объем, прибыль» CVP – анализ . Для того анализа необходимо знать объем выпуска цену ед. продукции и величину постоянных и переменных затрат на ед. продукции. Сущность анализа заключается в нахождении точки безубыточности, т.е. такой выручки при которой предприятие уже не имеет убытков но еще и не имеет прибыли. Точку безубыточности можно определить аналитическим и графическим методами

Q rh = FC\Умд Умд=Мд\в МД=В-VC

Прежде чем рассчитать точку безубыточности должны соблюдаться следующие условия и допущения :

1. Затраты являются функцией объёма производства

2. Объем производства равен объему продаж

3. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства, а постоянные неизменны при любом его уровне

4. Цена каждого товара неизменна во времени

5. Производится один или несколько видов товара

Примечание полная формализация процедуры расчета оптимального объема и структуры продаж на практике нереально и зависит от интуиции руководителя экономических служб.

Таблица точки безубыточности.

наименования, период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
выручка	76000	84000	84000	84000	84000	88000	98000	102000	102000	102000	102000	94000	1100000
себестоимость реализованной продукции	24448,2	26893	26893	26893	27198,6	28421	23749	30971,5	30971,5	30971,5	30360	27304	335074
маржинальный доход (валовая прибыль)	51551,8	57107	57107	57107	56801,4	59579	74251	71028,5	71028,5	71028,5	71640	66696	764926
уровень маржинального дохода	0,678	0,680	0,680	0,680	0,676	0,677	0,758	0,696	0,696	0,696	0,702	0,710	8,330
постоянный затраты ( расходы коммерческие , управленческие)	3147,6	3437	3437	3437	3446,2	3590,8	3900,7	3965,3	3965,3	3965,3	4024	3719,3	44035,5
точка безубыточности	4640,33	5055,56	5055,56	5055,56	5096,37	5303,72	5148,33	5694,34	5694,34	5694,34	5729,31	5241,91	63409,69
Прибыль от продаж	48404,2	53670	53670	53670	53355,2	55988,2	70350,3	67063,2	67063,2	67063,2	67616	62976,7	720890

Финансовый бюджет

Включает в себя инвестиционный бюджет, бюджет движения денежных средств, прогноз баланса.

Инвестиционный бюджет

Бюджет доходов и расходов (форма2) должен включать амортизационные отчисления, которые находятся в прямой зависимости от объема капитала вложения.

Составления бюджета капитальных вложений (инвестиционного бюджета) – это процесс планирования и управления долгосрочными инвестициями коммерческой организации.

В инвестиционном бюджете происходит окончательное определение объектов инвестирования, объемов и сроков реальных инвестиций. Определяя конкретное направление использования финансовых ресурсов следует учитывать различия уровня получаемой отдачи и выбирать затраты обеспечивающие предельно высокую рентабельность. При этом финансовые затраты необходимо соотносить со сроками их окупаемости. Вне оборотные активы влекут за собой постоянные издержки которые повышают порок без убыточности. Необходимо разделить предполагаемые капитальные вложения на две группы:

1. Капитальные вложения первой необходимости без которых само выживание коммерческой организации находится под угрозой

2. Капитальные вложения которые служат снижению затрат или повышению прибыли но не являются жизненно необходимыми

Пример рассматриваемое предприятие планирует в июле приобрести производственное оборудование стоимостью 3500т.р., в октябре оборудование 2000т.р. приобретенное оборудование вводится эксплуатацию в периоде приобретения, а начисления амортизации начинается в месяце за следующим месяцев. В соответствии с главой 25 НК в целях налогообложения коммерческим организациям могут использовать 2 метода амортизации (линейный и нелинейный), кроме того организации работающие в условиях агрессивной среды, использующие лизинг могут применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 3 (ст. 259 НК РФ).

Как правило инвестиционный бюджет не корректируется т.к. сумма инвестиционных затрат отдельно утверждается руководителем организации.

Инвестиционный бюджет (изменения в состоянии основных средств)

наименование, период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
оборудование 1
1 приобретение актива							3500
2 балансовая стоимость							3500	3500	3500	3500	3500	3500
3 остаточная стоимость								3471	3442	3413	3383	3354
4 амортизационные отчисления								29,2	29,2	29,2	29,2	29,2	145,8
оборудование 2
1 приобретение актива										2000
2 балансовая стоимость										2000	2000	2000
3 остаточная стоимость											1983	1967
4 амортизационные отчисления										16,7	16,7	16,7	50
итого внеоборотные активы
1 затраты на приобретение актива							3500			2000			5500
2 балансовая стоимость							3500	3500	3500	5500	5500	5500
3 остаточная стоимость								3471	3442	3413	5367	5321
4 амортизационные отчисления								29,2	29,2	45,8	45,8	45,8	195,8

Бюджет движения денежных средств (БДДС).

Главная задача бюджета движения денежных средств – проверить реальность поступления денежных средств (притоков) и обоснованность расходов (оттоков). Синхронность их возникновения определить возможную величину потребности в заёмных средствах. Это документ позволяющий реально оценить сколько денег и в каком периоде потребуется предприятию. Необходимость этого документа обусловлено следующим:

1. Понятия доходы и расходы в бюджете не отражают действительного движения денег: затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному интервалу в котором она будет отгружена потребителю.

2. В бддс отсутствует информация о направлениях деятельности коммерческой организации: текущей, финансовой и инвестиционной.

В течении бюджетного периода потребность в деньгах может изменятся. Возможна ситуация когда показатели бддс свидетельствует о достаточной ликвидности к концу отчетного периода (года), а баланс с разбивкой по месяцам может показать недостаток денег в нескольких периодах.

Для подготовки бддс и отчетной формы 4 используются 2 основных метода: прямой и косвенный. Прямой метод – основывается на исчислении притока и оттока денег. Косвенный метод основывается на последовательной корректировки чистой прибыли в связи с изменениями в активах предприятия, исходным элементом этого метода является прибыль, а исходным элементом прямого метода является выручка.

Планирование потока денежных средств происходит по трем основным направлениям:

1. Основная (текущая) деятельность

2. Инвестиционная деятельность

3. Финансовая деятельность

Сальдо по каждому виду деятельности образуется как разность притоков и оттоков, с помощью бддс можно проверить реальность источников поступления, рассчитать величину дефицита средств и предусмотреть источники для покрытия дефицита за счет:

1. Дополнительной эмиссии акций и облигаций, долгосрочных кредитов, целевого финансирования;

2. Снижение расходов организации за счет;

3. Отказа от финансовых инвестиции;

4. Продажей неиспользованных ОС или сдачей их в аренду;

5. Сокращений объема реальных инвестиций.

Если в результате разработки бддс наблюдается избыточный денежный поток то целесообразно:

1. Ускорить реализацию реальных инвестиционных проектов;

2. Активнее формировать портфель финансовых инвестиций;

3. Досрочно погасить долгосрочные кредиты;

4. Расширить операционную деятельность предприятия

наименование период	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	итог
активы
раздел 1 внеоборотные активы
1 балансовая стоимость оборотных активов	300000	300000	300000	300000	300000	300000	303500	303500	303500	309000	309000	309000	309000
2 начисленный износ	38000	38000	38000	38000	38000	38000	38000	38029	38058	38104	38150	38196	456537
3 незавершенные капитальные вложения	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
4 остаточная стоимость внеоборотных активов	262000	262000	262000	262000	262000	262000	265500	265471	265442	270896	270850	270804	270804
5 долгосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
6 итог	262000	262000	262000	262000	262000	262000	265500	265471	265442	270896	270850	270804	3180963
раздел 2 оборотные активы
1 запасы сырья и материалов	23600	26000	26000	26000	26300	27500	28800	30000	30000	30000	29400	26400	330000
1.1 прямые материалы	23600	26000	26000	26000	26300	27500	28800	30000	30000	30000	29400	26400	330000
1.2 непрямые материалы	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
2 незавершенная продукция	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
3 готовая продукция	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
4 дебиторская задолженность	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
5авансы поставщикам за материалы	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
6 векселя к получению	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
7 краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
8 расходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
9 касса, расчетный счет	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
10 итог	23600	26000	26000	26000	26300	27500	28800	30000	30000	30000	29400	26400	330000
итог актив	285600	288000	288000	288000	288300	289500	294300	295471	295442	300896	300250	297204	3510963
пассив
Раздел 3 источники собственного капитала
1 уставный капитал	251077	248061	248061	248061	248466	246959	239620	242821	242792	248246	247457	249623	2961244
2 целевое финансирование	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
3 нераспределенная прибыль прошлых лет	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
4 нераспределенная прибыль отчетного года	22723	26939	26939	26939	26684	28791	40280	37650	37650	37650	38093	34381	384719
5 итог
раздел 4 долгосрочные пассивы	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
раздел 5 краткосрочные пассивы	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
1 кредиторская задолженность	11800	13000	13000	13000	13150	13750	14400	15000	15000	15000	14700	13200
2 задолженность перед поставщиками	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
3 задолженность перед бюджетом	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
4 задолженность по оплате труда	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
5 авансы полученные	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
6 векселя к уплате	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
7 итог	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
итог пассив	285600	288000	288000	288000	288300	289500	294300	295471	295442	300896	300250	297204	3510963