37-42

37.Ауд выборка. Правила выборки данных из проверяемой сов-ти и оценки результатов выборки определяются Правилом (станд №16) ауд деят-ти в РФ «Ауд выборка».Требования этого Правила (станд) обязательны для всех ауд организаций, осуществляющих аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, кроме тех его положений, которые, как прямо указано, носят рекомендательный характер. Сущность и методы. Осн принцип ауд выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.число отобранных операций и документов для ауд проверки зависит от оценки аудитором системы бу и внут контроля. Чем выше эта оценка тем меньше объем выборки, и наоборот. Выбор ауд образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочн метода применительно к определенной сов-ти, называемой выборкой Статьи образца должны быть выбраны таким образом, чтобы образец мог быть рассмотрен как представитель сов-ти. При этом все статьи сов-сти должны иметь равную вероятность быть выбранными. В качестве выборки могут быть рассмотрены остатки по сч или определенный класс операций. В соответствии с применяемым выборочным методом определяются объем выборки и способ отбора ауд образца.Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с 2 типами рисков: Первый вид риска непосредственно связан с эфф-тью проводимого аудита. Если выбранные для анализа статьи образца не будут отражать свойств всей сов-ти, то на основе проведенного анализа материальная ошибка, содержащаяся в выборке, не будет определена, что само по себе увеличит риск появления материальных искажений в фин отч-ти и приведет к составлению ошибочного аудиторского заключения.Второй вид риска обусловлен продуктивностью проводимого аудита. Ошибочное принятие матер ошибки может привести к чрезмерному расширению области анализа, на основе кот в конечном итоге все равно будет сделано верное ауд заключение, однако на это будет потрачено слишком много времени..Для правильного определения выборки, кот соответствовала бы задачам аудита, необходимо рассмотреть след характеристики сов-ти:какой вид имеют отдельные статьи сов-ти - компьютерная программа, ручная запись и т.д. Сущ несколько методов определения выборки: стат метод; нестат метод; проверка без применения выборочного метода.

Стат выборочный метод может применяться для достижения след целей:

1) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в сов-ти с определенной частотой и в определенном кол-ве;2) оценка масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений. Нестат выборочный метод - это анализ по качественным признакам (в данном случае имеется в виду анализ структуры внутреннего управления (контроля) компании-клиента).Основная задача проверки по качественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутр управления. Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда используются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применим. К таким процедурам относятся: АП; запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления; 100-процентная проверка статей баланса или определенного класса операций. Данный метод не применяется при проверке статей, которые не являются материальными. Результаты проверки такого вида не могут быть спроецированы на баланс в целом. Получаемые результаты лишь подтверждают характеристики статей, подвергающихся проверке.

Аудитор может применить не только эти, но и другие методы, если с их помощью могут быть получены все необходимые ему доказательства. В любом случае аудитор обязан использовать профессиональное суждение при составлении и выборе образца, выполнении аудиторских процедур и оценке результатов.

Виды выборок. Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения репрезентативности ауд организация должна использовать один из следующих методов: а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов сов-ти, либо на стоимостной их оценке); в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).Ауд организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только в том случае, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей сов-ти в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельную группу операций либо класс операций, в которых установлены ошибки.Независимо от метода построения выборки она должна предоставлять аудитору надежную возможность сбора аудиторских доказательств.Порядок построения выборки. Ауд выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой сов-ти, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой сов-ти. Для построения выборки ауд организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бух отч-ти, проверяемую сов-ть, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.При установлении порядка проведения проверки конкретного раздела бух отч-ти ауд организация должна определить цели проверки и ауд процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор определяет возможные ошибки, оценивает необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого устанавливает сов-ть рассматриваемых данных.

При проведении выборки ауд организация может разбить всю изучаемую сов-ть на отдельные группы («подсов-ти»), в каждой из которых элементы имеют сходные характеристики. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных и облегчить работу ауд организации.При определении объема (размера) выборки ауд организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения относительно общей сов-ти.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой: чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.Если, по мнению аудитора, в проверяемой сов-ти содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в сов-ти не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что сов-ть свободна от ошибок. Оценка результатов выборки. При любой выборке ауд организация обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую сов-ть; оценить риски выборки.При анализе ошибок, попавших в выборку, ауд организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.Формируя выборку, следует указать цели, для достижения которых она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то ауд организация может провести альтернативные ауд процедуры.Ауд организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, ауд организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае ауд организация может разбить проверяемую сов-ть на подсов-ти по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.Ауд организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую сов-ть. Методы распространения результатов выборки на всю сов-ть могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки. Если сов-ть была разбита на подсов-ти, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.Аудитор обязан убедиться, что ошибка в проверяемой сов-ти не превышает допустимую величину, для чего он должен сравнить ошибку сов-ти, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, ауд организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять альтернативные ауд процедуры.Ауд организация обязательно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения ауд выборки и анализ ее результатов.

38.Проведение ауд проверки.

ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деят-ть

Это деят-ть до момента получения заказа на проведение аудита.. Принимая заказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

- имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

- может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий. Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

отрасль хоз деят-ти заказчика;

текучесть сотрудников за последний год;

финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бу;

темпы роста производства и их перспективы.

в каком состоянии находится система бу и отчетность, можно ли ее проверить.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

по условиям ауд проверки:

объект и цели ауд проверки;

включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отч-ти филиалов и подразделений;

законодательные акты и нормативные документы;

по обязательствам ауд организации:

по обязательствам эк субъекта:

а также дополнительные данные:

Главное содержание деят-ти аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) ауд деят-ти, как «Ауд доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бух отч-ти», «Понимание деят-ти эк субъекта», «Общение с руководством эк субъекта».

ЭТАП 2. Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бух отч-ти включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные ауд процедуры.

Планирование аудита подразделяется на: предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бух отч-ти является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бух отч-ти.

По итогам предварительного планирования ауд фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

После написания письма на проведение ауд проверки ауд организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на проведение ауд проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между ауд организацией и предприятием Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия ауд проверки.

На основании сведений, полученных в результате сбора информации, во время предварительного планирования определяются основные позиции для проведения системной проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бу и внутреннего контроля. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить ауд процедуры и для тех позиций годовой бух отч-ти, которые не подлежат системной проверке. После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отч-ти, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бух отч-ти, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав ауд группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

ЭТАП 3. Проверка фин (бух) отч-ти

Во время проверки отч-ти члены ауд группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) ауд деят-ти:

сбор и оценка аудиторских доказательств («Ауд доказательства»);

оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую сов-ть («Ауд выборка»);

исследование необычных отклонений показателей бух отч-ти («АП»);

проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бух отч-ти («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бух отч-ти»);

получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и ауд риск»);

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого эк субъекта»);

проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деят-ти для подготовки бух отч-ти клиента («Применимость допущения непрерывности деят-ти»);

проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отч-ти операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

оценка риска искажения бух отч-ти и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бух отч-ти»);

контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель ауд группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бух отч-ти клиента на основе рабочих документов всех членов ауд группы.

Заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам ауд группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бух отч-ти документы, сведения и информация.

ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их сов-ть искажают оценку показателей отч-ти и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отч-ти и выражает его в форме аудиторского заключения. По итогам проведенной ауд проверки годовой бух отч-ти ауд фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству эк субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) эк субъекта.Письменная информация (ауд отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деят-ти.

39.Ауд доказательства.Ауд доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого эк субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бух отч-ти. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бух отч-ти аудитор должен получить достаточные для этого ауд доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) АП;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бух отч-ти эк субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена. Ауд доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние ауд доказательства включают в себя информацию, полученную от эк субъекта в письменном или устном виде. Внешние ауд доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу ауд организации). Смешанные ауд доказательства включают в себя информацию, полученную от эк субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для ауд организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. Ауд доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой ауд организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бу и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита. Источниками являются:

а) первичные документы эк субъекта и третьих лиц; б) регистры бу эк субъекта; в) результаты анализа финансово - хоз деят-ти эк субъекта; г) устные высказывания сотрудников эк субъекта и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов эк субъекта с другими, а также сопоставление документов эк субъекта с документами третьих лиц; е) результаты инвентаризации имущества эк субъекта, проводимой сотрудниками эк субъекта; ж) бухгалтерская отчетность. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

40.АналитическаяПроцедура. АП, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деят-ти проверяемого эк субъекта.

Основной целью применения АП является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хоз деят-ти, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Целями аналитических процедур также являются:

а) изучение деят-ти эк субъекта;

б) оценка фин положения эк субъекта и перспектив непрерывности его деят-ти;

в) выявление фактов искажения бух отч-ти;

г) сокращение числа детальных ауд процедур;

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

АП могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение АП позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. На этапе планирования аудита выполнение АП способствует пониманию деят-и проверяемого эк субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени ауд риска. При формировании общего плана и программы аудита применение АП способствует сокращению кол-ва и объема других АП. На этапе непосредственного проведения ауд проверки аудитор может выполнять АП в сочетании с другими АП при исследовании необычных отклонений показателей бух отч-ти эк субъекта.

На этапе завершения аудита АП играют роль окончательной проверки наличия в отч-ти существенных искажений или др фин проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных АП. Виды АП

а) сравнение фактич показателей бух отч-ти с плановыми (сметными) показателями, определенными эк субъектом;

б) сравнение фактич показателей бух отч-ти с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором

в) сравнение показателей бух отч-ти и связанных с ними относительных коэфф-в отч периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим закон-ом или самим эк субъектом;

г) сравнение показателей бух отч-ти со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бух отч-сти с небух данными (не входящими в состав бух отч-ти);

е) анализ изменений с течением времени показателей бух отч-ти и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры эк субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей отч-ти эк субъекта с составленным им планом аудитор должен:

а) оценить методику планирования, которую использует эк субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а, следовательно, показатели планов нереальны, аудитор не должен использовать плановые показатели для получения ауд доказательств;

б) убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями.

Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

а) вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

б) сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же эк субъекта в разные периоды;

в) сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.

Порядок выполнения АП

а) определение цели процедуры;

б) выбор вида процедуры;

в) выполнение процедуры;

г) анализ результатов выполнения процедуры.

На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы:

а) простое сравнение;

б) выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

в) выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора. Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются:

а) степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также другие ауд процедуры);

б) результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

в) величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

г) использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур.

41.Особенности проведения первичного аудита. При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бу на начало отчетного периода, которые бы аудитор мог получить ранее. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бу на начало отчетного периода .Аудитор должен определить, отражают ли остатки по счетам бу на начало отчетного периода надлежащую учетную политику, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении фин (бух) отч-ти текущего отчетного периода. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бу и адекватно раскрыты в фин (бух) отч-ти. Если аудит фин (бух) отч-ти предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные надлежащие ауд доказательства в отношении остатков по счетам бу на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если ауд заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и ауд оговорок в предыдущем периоде. Если аудит фин (бух) отч-ти предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, описанных в пункте 6 федерального правила (станд) ауд деят-ти, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры. Если в результате выполнения ауд процедур, включая изложенные выше, аудитор не получил достаточных надлежащих ауд доказательств относительно достоверности остатков по счетам бу на начало отч периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Если остатки по счетам бу на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность фин (бух) отч-ти текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился. Если последствия искажений должным образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в фин (бух) отч-ти, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.Если аудиторское заключение по фин (бух) отч-ти аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на фин (бух) отч-ь текущего периода. Если имело место ограничение объема аудита из-за невозможности определения остатка материально-производственных запасов на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения по текущему периоду. Однако если модификация в отношении фин (бух) отч-ти предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к фин (бух) отч-ти текущего периода, то аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

42.Особенности аудита оценочных значений

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

а) оценочные резервы; б) амортизационные отчисления; в) начисленные доходы; г) отложенные налоговые активы и обязательства; д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате фин-хоз деят-ти; е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров .Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты. Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают: а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение; б) арифметическую проверку расчетов; в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно); г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они: а) разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений; в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для фин (бух) отч-ти в целом. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между ауд оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в фин (бух) отч-ти, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки фин (бух) отч-ти в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в фин (бух) отч-ти не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для фин (бух) отч-ти.