2.3 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

При формировании налоговой политики государства большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами. Проанализировав преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения, многие ученые делают правомерный вывод о том, что финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна, и не может удовлетворять предъявляемым требованиям. Очевидно, что только разумным сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана оптимальная система налогообложения, способная обеспечивать государство достаточным количеством финансовых ресурсов для покрытия его потребностей и в то же время создавать условия для экономического роста.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эф­фективной налоговой политики и построения налоговой систе­мы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее слож­ных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличе­ния поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для уве­личения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных на­логов и их соответствия международным стандартам.

Также, налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разраба­тывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходи­мостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требований.

Налоговая система большинства стран мира, в том числе и Республики Беларусь строится на сочетании прямых и косвенных налогов.

Структуру поступлений в бюджет Республики Беларусь представим в таблицы 2.14.

Таблица 2.14 –анализ источников формирования бюджета Республики

за 2010 – 2012 гг.

Показатели	Годы				Отклонение(+,-)			Темп изменения, %
	2010	2011	план на 2012	2011 г. от 2010 г.		2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.		2012 г. к 2011 г.
1. Налоговые доходы, млрд руб., в том числе	44863	73430,7	83516,3	28567,7		10085,6	163,7		113,7
1.1. Налоги на доходы и прибыль, млрд руб	11823	18563,6	4768	6741,1		-13795,6	157,0		25,7
1.2. Налоги на товары (работы, услуги), млрд руб.	22981	34754,6	50111,7	11773,8		15357,1	151,2		144,2

Окончание таблицы 2.14

Показатели	Годы				Отклонение(+,-)			Темп изменения, %
	2010	2011	план на 2012	2011 г. от 2010 г.		2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.		2012 г. к 2011 г.
1.3. Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, млрд руб.	5776,2	15146,9	25377,8	9370,7		10230,9	262,2		167,5
1.4. Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи, млрд руб.	2433,3	2416,4	3258,5	-16,9		842,1	99,3		134,8
2. Неналоговые доходы, млрд руб., в том числе:	3787,1	12002,8	9253,0	8215,7		-2749,8	316,9		77,1
2.1.Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности,млрд.руб	1776,1	7510,3	5944,6	5734,2		-1565,7	422,9		79,2
2.2. Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности, млрд.руб	1127	2408,7	2 403,20	1281,7		-5,5	213,7		99,8
2.3. Штрафы, удержания, млрд руб.	288,2	340,6	65,5	52,4		-275,1	118,2		19,2
2.4. Прочие неналоговые доходы, млрд руб.	595,8	1743,2	839,7	1147,4		-903,5	292,6		48,2
Итого	48650	85433,5	92771,9	36783,4		7338,4	175,6		108,6

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Я).

Из данных таблицы 2.14 видно, что основную часть поступлений в бюджет Республики Беларусь составляют налоговые доходы. В 2011 году они составили 73430,7 млрд. р. ,что на 63,7 % больше чем в 2010. На 2012 год они запланированы в размере 83516,3 млрд. р., что на 13,7% больше, чем в 2010 г.

Неналоговые доходы в 2011 г. составили 12002,8 млрд.р., что в 3,16 раза больше чем в 2010 г. На 2012 г. неналоговые доходы запланированы в размере 9253 млрд.р. , что на 22,9% меньше, чем в 2011 г.

Налоговые доходы представлены основными статьями, такими как налоги на доходы и прибыль, налоги на товары (работы, услуги), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Структура налоговых доходов за 2010 –

2012 годы представлена на рисунке 2.3

Рисунок 2.3- Налоговые доходы бюджета Республики Беларусь

Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основании данных таблицы 2.14.

Наибольший доход бюджету приносят налоги на товары (работы, услуги), представленные налогом на добавленную стоимость и акцизам. Наименьшие доходы республиканскому бюджету приносят другие налоги, сборы (пошлины), в состав которых входят: отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, отчисления в инновационные фонды, государственная пошлина.

Налоговые доходы являются бюджетообразующими. Их можно проанализировать по данным таблицы 2.15.

Таблица 2.15 - Величина и структура налоговой нагрузки на экономику РБ

в 2010-2011гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011г. к 2010 г
	в % к ВВП
Налоговая нагрузка в том числе:	27,3	26,8	-0,5
Косвенные налоги	13,5	12,4	-1,1
Прямые налоги	8,6	7,9	-0,7
Смешанные налоги	1,4	0,8	-0,6
Прочие налги, сборы, пошлины	3,8	5,7	+1,9

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 4].

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют о том, что величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социаль­ной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) состави­ла 26,8 % к ВВП. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. она сократилась на 0,5 п.п.

Снижение уровня налоговой нагрузки связа­но с упразднением ряда налоговых платежей, снижением ставок налогов, сокращением объ­ектов налогообложения и исключением отдель­ных субъектов из состава плательщиков нало­гов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (103,3%) по отно­шению к росту ВВП (темп роста — 105,3 %)[27].

В результате отмены отдельных налогов в 2011 г. удельный вес в ВВП косвенных налогов и сборов сни­зился на 1,1п.п., прямых налогов на 0,7 п.п., смешанных на 0,6п.п.

Структура кос­венных налогов и сборов приведена на рисунке 2.4

Рисунок 2.4 – Структура косвенных налогов за 2011 год

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 4].

Темп роста поступлений НДС составил 103,1%,вместе с тем удельный вес в ВВП снизился с 9,9 до 9,7 %, сокращение доли этого налога обусловлено опережающей динамикой ВВП (темп роста-105,3%) по отношению к росту НДС. Сдерживающим фактором повышения поступлений НДС послужило увеличение возмещения из бюджета налога на 47,3% в связи с ростом экспортных оборотов, облагаемых по ставке 0(ноль)% и либерализацией порядка принятия к вычету «входного» НДС [17].

Более 16% общего объема косвенных налогов формируют акцизы. Их поступления снизились в сопоставимых ценах на 18,7%, а удельный вес в ВВП – с 2,6 до 2%. Основной причиной такой динамики явилось сокращение поступления акцизов на автомобильное топливо в сопоставимых ценах более чем на 30% , в результате снижения по сравнению с 2010 г. ставок акцизов в сопоставимых ценах в среднем на 35%[17].

Темп роста налога при упрощенной системе налогообложения составил 102%, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2010 года и составил 0,4 %.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи сократились на 37,4 %, а их удельный вес в ВВП – с 0,2 до 0,1 % по причине снижения в 2011г. ставки налога с 2 % до 1 % в соответствии с Указом Президента РБ от 24 января 2011г. № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственной организации»

По остальным косвенным налогам и сборам поступления снизились на 30,8 %, а их удельный вес в ВВП остался неизменным по сравнению с 2010 г. - 0,2 %.

Удельный вес прямых налогов и сборов, объектами которыми являются доходы и собственность плательщиков составил 7,9 % в ВВП и по сравнению с 2010 годом сократился на 0,7 п.п. Структура прямых налогов и сборов приведена на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 – Структура прямых налогов за 2011 год

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 5].

В структуре прямых налогов и сборов наибольший удельный вес – более 43% - занял подоходный налог. Поступления его возросли на 9,3% , а удельный вес в ВВП-с 3,3 до 3,4%. На долю налога на прибыль приходится более 40 % всех прямых налогов. Темп роста поступлений составил 98,3%, удельный вес снизился с 3,4 до 3,2%, что обусловлено законодательным изменением с 2011 г. порядка уплаты налога на прибыль[17].

В общей сумме прямых налогов и сборов почти 12% принадлежит имущественным налогам – налогу на недвижимость и земельному налогу, темпы роста поступлений которых составили соответственно 85,4% и 89,7%. Удельный вес этих налогов в ВВП снизился соответственно с 0,7 до 0,6% и с 0,4 до 0,3%[17].

По единому налогу с ИП и иных физических лиц поступления снизились на 32,4%, а удельный вес налога в ВВП – с 0,2 до 0,1%. Это связано в основном с сокращением количества ИП – плательщиков единого налога (темп роста составил 92,6%) и снижением в сопоставимых ценах уровня ставок данного налога, которые установлены в фиксированной сумме в белорусских рублях.

По налогу на игорный бизнес темп роста платежей составил 97,6%.удельный вес налога к ВВП сохранился на уровне 2010 г.-0,04%. Сокращение платежей связано с уменьшением более чем на 8% количества объектов налогообложения, а также со снижением ставок [17].

Налог на доходы вырос по сравнению с 2010 г. на 18,7% ,а доля в ВВП осталась неизменной- 0,2. Следует отметить, что с 2011 г. отменен сбор на развитие территорий, который в 2010 году составил в ВВП -3%.

Что касается смешанных налогов, сборов, отчислений, то к ним относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. Структура смешанных налогов и сборов приведена на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 – Структура смешанных налогов за 2011 год

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 5].

Доля смешанных налогов в ВВП составила в 2011 г.-0,8% и сократилась на 0,6% п.п. к 2010 г., а в 2010г.-1,4 и сократилась на 0,9 п.п.

В общей сумме смешанных налогов более 67% приходится на отчисления в инновационные фонды, темп роста которых составил 55,3%,их доля в ВВП сократилась с 1 до 0,5%. Cнижение платежей обусловлено законодательным уменьшением нормативов отчислений в инновационные фонды и сокращением числа плательщиков. Более 25% принадлежит экологическим платежам, поступления которых снизились на 30,1%, в соответствии удельный вес уменьшился с 0,3 до 0,2 %. Снижение поступлений связано с законодательным исключением ряда объектов обложения экологическим налогом: переработка нефти и нефтепродукта и т. д.

Темп роста прочих смешанных отчислений, к которым отнесены отчисления в фонды предупредительных мероприятий, отчисления от доходов, от оказания услуг электросвязи и др. составил 92,9 %, удельный вес по сравнению с 2010 г. изменился и сложился на уровне 0,1% в ВВП [17].

За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 5,5% ВВП, их удельный вес возрос на 1,9 п.п., поступления более чем на 57%.

Структура прочих налоговых доходов, сборов, пошлин приведена на рисунке 2.7

Рисунок 2.7 – Структура прочих налогов за 2011 год.

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 6].

Преобладающая часть в структуре прочих платежей- 96,5% занимают налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Их поступления выросли в 1,7 раза, а удельный вес в ВВП с 3,5 до 5,5%. Основной причиной положительной динамики явилось увеличение в 2011 году таможенных пошлин, в том числе на калийные удобрения(рост в 1,5 раза)[17].

В заключение следует отметить что в целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику в 2012 году уменьшились ставки налога на прибыль( с 24 до 18%), налога при упрощенной системе налогообложения ( с 8 до 7% - для плательщиков не уплачиваемых НДС; с 6 до 5% -для плательщиков уплачиваемых НДС). Таким образом, величина налоговой нагрузки на экономику в текущем году предположительно снижена до 25,5% к ВВП [17].

Таким образом, можно сделать вывод, что настоящее время в Республике Беларусь преобладают косвенные налоги, а их удельный вес в доходах государства с каждым годом растет, то нетрудно предположить, что этот вид налогов будет преобладать и в будущем.