Значение калькулирования себестоимости продукции
Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, исчисления рентабельности и эффективности производства. Процесс исчисления себестоимости продукции заключается в составлении таблиц специальной формы, которые принято называть калькуляциями. Следовательно, под калькуляцией (или калькулированием) понимают, с одной стороны, действие, направленное на исчисление величины себестоимости произведенной продукции, с другой стороны - саму таблицу, с помощью которой происходит это исчисление. В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия.
Может создаться неверное впечатление, что калькулирование применяется только для исчисления себестоимости продукции основного производства. В действительности это далеко не так: калькулируется продукция (работ, услуг) вспомогательных производств, промежуточная продукция (полуфабрикаты) подразделений основного и вспомогательных производств, всего товарного выпуска продукции и т.п.
Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плановой себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.
Методы калькулирования.
Нормативный метод
Наиболее широко на промышленных предприятиях по выпуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нормативным издержкам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых заданий, нормативных документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.
Известно, что плановую себестоимость предприятия составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год). Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.
Плановую или фактическую величину себестоимости, рассчитанную нормативным методом, можно выразить формулой:
(1)
где Сп(ф) — плановая (фактическая) себестоимость продукции;
ki и цi— нормативное значение соответственно норм расхода и цены i-ro ресурса;
Δ ki и Δ цi — плановое (фактическое) отклонение соответственно от нормы расхода или от цены, принятой в нормативной калькуляции по i-му ресурсу;
Сnj — нормативное значение величины расхода j-ro ресурса, входящего в состав постоянных затрат;
Δ Сnj — плановое (фактическое) отклонение j-ro ресурса от нормативного значения;
ОП — плановый (фактически) объем производства продукции.
Нормативный метод калькулирования затрат был впервые применен еще в 20-е годы в США, где получил название «стандарт-кост» (standard cost): «стандарт» (standard) — это норма или нормативное значение материальных и трудовых ресурсов, потребляемых на единицу продукции, а «кост» (cost) — денежное выражение этих расходов. Система «стандарт-кост» предполагает определение величины прямых расходов на производство и предусматривает системы распределения косвенных (накладных) расходов.
Нормативный метод применяется как в единичном, так и в крупносерийном и массовом производстве, в т.ч. в химической, нефтехимической, металлургической промышленности, на предприятиях, в которых организация прямого учета невозможна по техническим причинам.
Применение нормативного метода значительно облегчает определение фактической производственной себестоимости.
Нормативный метод учета и калькулирования затрат на производство включает:
а) текущий раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них; выявление мест, причин и виновников отклонений;
б) системный учет изменения самих норм;
в) составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующейся на действующих нормах затрат;
г) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы ее нормативной стоимости, отклонений от норм и изменения самих норм.
В странах рыночной экономики довольно широко применяется учет затрат по неполной себестоимости, т.е. когда в калькуляцию включают не все затраты на производство и сбыт продукции. Часть накладных расходов не относят на себестоимость отдельных изделий, а непосредственно вычитают из выручки за определенный период во время определения прибыли. Классическим методом калькулирования по неполной себестоимости является учет по системе «директ-костинг», когда на себестоимость отдельных видов продукции относят только прямые расходы, а на финансовый результат – косвенные. К преимуществам данного принципа калькулирования следует отнести:
возможность проведения анализа безубыточности на основе деления затрат на постоянные и переменные;
использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность «оседания» продукции на складе;
возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции;
планирование цен и скидок на определенный объем продаж.