3. Учет амортизации основных средств тк «еврокреп»

3.1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использо­вать любой из вышеперечисленных способов. Выбран­ный способ начисления амортизации вы должны приме­нять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Основные средства учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. В учетной политике организации указано, что учет основных средств производится по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку[8, стр.211].

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ни амортизации.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление. В состав амортизируемого имущества не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 тысяч рублей за единицу. В состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется в программе «ARM бухгалтер».

Программа «ARM бухгалтер» разработана на основе программы 1С: Бухгалтерия индивидуально под систему Жилищно - коммунальное хозяйство.

Разнообразные и гибкие возможности системы «ARM бухгалтер» позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Система может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:

учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных активов;

учет материалов и МБП;

учет товаров, услуг и производства продукции;

учет валютных операций;

учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредитора­ми, подотчетными лицами;

учет расчетов по заработной плате; учет расчетов с бюджетом; другие разделы учета.

Так, например, алгоритм описания программы по амортизации основных средств представлен в Приложении 7.

На предприятии есть справочник по учету основных средств. Здесь указывается шифр основного средства и норма амортизационных отчислений в % ежемесячно.

Жилой фонд находится на балансе у поселкогого Комитета по госимуществу, но износ начисляется в тресте. Это отражено в учете забалансовых счетов бухгалтерского баланса (Приложение 1).

Документальное движение основных средств производится:

а) при поступлении составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, затем основные средства ставятся на баланс (например, оприходывание на основании счета – фактуры;

б) списание производится на основании акта списания, который подписывает постоянно действующая комиссия;

в) выбытие оформляется в зависимости от того, какую операцию надо произвести, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется актом купли-продажи.

Аналитический учет осуществляется не по карточкам складского учета, а сразу заносится в специальную программу на компьютер, где ведется учет основных средств. В картотеке бухгалтерии основные средства располагаются по отраслевым группам, а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (склад, РЭУ), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные м непроизводственные.

Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Автоматически высвечивается свободный код, и он присваивается основному средству. Ввод в эксплуатацию оформляется также стандартной автоматической проводкой:

Д-т 08 «Жилой фонд»

08/4 «Транспорт»

К-т 76/21 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Для учета амортизации используют пассивный счет 02.Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства, что оформляется проводкой:

Д-т 29 (субсчета) К-т 02 (Приложение 8)

Ежемесячно выводится сальдовая ведомость по товарно – материальным счетам, с указанием всей информацией на данный момент по основным средствам, включая % износа (Приложение 9).

После чего группируется журнал – ордер №4 (Приложение 10) и затем в главную книгу.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере транспортного средства.

Составляется акт приемки передачи основного средства (например, «КАМАЗ»). А также обязательно распоряжение Комитета по управлению Муниципальным имуществом о передачи транспортного средства другой организации по остаточной стоимости.

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта. В МП ПЖРЭТ ремонт основных средств предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:

Д-т 97 К-т 10 и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства:

Д-т 29 (субсчета) К-т 97

Стоимость возвратных материалов, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт и это оформляется проводкой:

Д-т 10 К-т 97

Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год на основании приказа.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предпола­гает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример

ТК «Еврокреп» пос. Боровский приобрело станок для использования в основном про­изводстве.

Первоначальная стоимость станка-120 000 руб. Срок полез­ного использования - 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следователь­но, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать про­водку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

3.2. Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

• линейный;

• нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для це­лей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амор­тизационные группы (утверждена постановлением Пра­вительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройст­вам, которые входят в восьмую, девятую и десятую груп­пы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начислять­ся амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячная нор­ма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма

амортизации

= 1 :

Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

×100%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Первоначальная стоимость основного средства

Норма амортизации

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

× =

Пример

ТК «Еврокреп» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Соглас­но учетной политике для целей налогообложения, амортизация на стан­ки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средст­вам, которые переданы в лизинг, норма амортизации мо­жет быть увеличена в три раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для ос­новных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелиней­ным методом. По таким основным средствам норма амор­тизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).

По легковым автомобилям стоимостью более Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Руководитель организации может самостоятельно по­низить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения[6, стр.128].

Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации орга­низация может вести специальный регистр по форме, ре­комендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарас­тающим итогом по каждому объекту основных средств.

3.3.Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года

С I января 2002 года амортизация для целей налого­вого учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начис­лять амортизацию по основным средствам, приобретен­ным до этой даты?

На балансе нашей организации чис­лится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по но­вым правилам, вы должны определить:

• остаточную стоимость основного средства;

• оставшийся срок его полезного использования;

• норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства оп­ределяется по формуле:

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок)

Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 года

= -

Оставшийся срок полезного использования рассчи­тывается так:

Оставшийся срок полезного использования

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств

Фактический срок эксплуатации основного средства

= -

Норма амортизации выбирается в зависимости от то­го, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический срок эксплуатации основного средст­ва меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средст­ва больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких ос­новных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.

Пример

По состоянию на 1 января 2002 года на балансе ТК «Еврокреп» числит­ся оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нор­мам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 меся­ца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета применяет линейный способ начисле­ния амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета МП ПЖРЭТ установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок ис­пользования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб.: 72 мес. х 35 мес).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000-5833).

Оставшийся срок полезного использования оборудования -13 меся­цев (48-35).

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета со­ставит:

6167 руб.: 13мее. = 474 руб.

Таким образом, МП ПЖРЭТ в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бух­галтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб.: 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).