Бух. учет

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет – один из главных механизмов управленияпроцессамипроизводстваипродажипродукции,инструмент бизнеса. Управление хозяйствующим субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет.

В настоящее время в России продолжается процесс преобразования бухгалтерского учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами, доступную информационноуправленческую систему.

Изучение дисциплины «Теория бухгалтерского учета» играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированныхэкономистоввсехпрофилейипредполагает:

–рассмотрение бухгалтерского учета как основного источника достоверной информации о деятельности организации;

–получениетеоретическихипрактическихосноворганизации учетного процесса;

–ознакомление с порядком ведения записей в первичных документах, системой бухгалтерских счетов, технологией обработки учетной информации, учетными регистрами и формами.

При выполнении контрольной работы студенты знакомятся с важнейшими экономическими показателями, решают задачи по хозяйственным процессам предприятия, изучают нормативные документы.

Задания контрольной работы основаны на вопросах теории бухгалтерского учета. Их цель состоит в изучении классификациихозяйственныхсредствиихисточников,системыбухгалтерскихсчетовиметодадвойнойзаписинаних.Крометого,задания

3

охватывают такие темы, как учет процессов снабжения, производства и реализации.

Контрольная работа включает в себя 10 вариантов. Номер варианта выбирается по последней цифре шифра студенческого билета. Работа выполняется на листах формата А4 или в тетради

вкомпьютерном или рукописном виде.

Взадании 1 необходимо произвести экономическую группировку хозяйственных средств предприятия и их источников. Данную группировку следует представить в табл. 1.

Примечание: если группировка произведена правильно, то общая сумма хозяйственных средств будет равна общей сумме источников хозяйственных средств.

Хозяйствен ные средства ( активы ) – это имущество, которое предприятие использует в своей деятельности. Их делят на две группы:

1)внеоборотные активы;

2)оборотные активы.

Вн еоборотн ые акти вы Нематериальные активы – это объекты, не имеющие физи-

ческой формы, используемые в течение длительного времени и приносящие доход.

Основные средства – это активы, используемые в качестве средств труда в производстве продукции или для управленческих нужд в течение срока более 12 мес. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, производственныйинструментихозяйственныйинвентарьит.д. Стоимость основных средств амортизируется (погашается, возмещается) в течение определенного срока.

Доходные вложения в материальные ценности – это иму-

щество,предоставляемоеорганизациейвлизингилиподоговору проката.

4

Вл ожен ия в о вн еоборотн ые а ктив ы – это затраты организации на приобретение и строительство основных средств, а также на приобретение нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции орга-

низации в уставные капиталы других предприятий, в ценные бумаги, предоставление займов на срок более 12 мес.

Оборот ные акти вы Предметы труда – это активы, стоимость которых погаша-

ется по мере их отпуска в производство. К ним относят сырье, материалы, топливо, запасные части, хозяйственный инструмент, специальную одежду и т.д.

Готовая продукция – это актив, произведенный на данном предприятии и готовый к продаже.

Незавершенное производство – это затраты, связанные с производством продукции, которая не закончена обработкой (сборкой, изготовлением и т.д.).

Товары – это активы, приобретенные для перепродажи.

Денежные средства делят на:

а) наличные – находящиеся в кассе предприятия; б) безналичные – находящиеся на расчетных и валютных

счетах в банках.

Дебиторская задолженность – это долги юридических и физических лиц конкретному предприятию. Дебитор в переводе с латинского языка означает «должник». Различают следующие виды:

а) дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков; б) дебиторскую задолженность работников предприятия по суммам, полученным под отчет, возмещению материальной от-

ветственности, займам, полученным на предприятии и т.д.

Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции предприятия вценныебумаги,предоставлениезаймов на срокне более 12 мес.

Каждый вид хозяйственных средств имеет определенный источник образования.

Источники хозяйственных средств (пассивы) также делят на две группы:

1)собственные;

2)заемные.

5

Собств енны е источ ники имущест ва Уставный капитал – совокупность активов, полученных от

учредителей в момент организации предприятия.

Добавочный капитал – возникает в процессе деятельности предприятия при переоценке основных средств, а также как эмиссионный доход открытых акционерных обществ (ОАО).

Резервный капитал – страховой капитал, предназначенный для покрытия убытков и погашения выпущенных облигаций; создается ОАО за счет нераспределенной прибыли.

Целевое финансирование – средства, полученные из государственного бюджета и внебюджетных фондов, по договору о долевом участии в строительстве, а также как членские и благотворительные взносы некоммерческих организаций.

Нераспределенная (чистая) прибыль – положительный фи-

нансовый результат деятельности организации. Прибыльная работа приводит к увеличению активов.

Непокрытый убыток – отрицательный финансовый результат, означающий потерю активов.

Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется путем сравнения доходов и расходов организации:

–если доходы от реализации продукции, товаров, работ или услуг выше расходов, то речь идет о прибыли;

–если доходы от реализации продукции, товаров, работ или услуг ниже расходов, то речь идет об убытке.

Заемн ые и сточ ники хоз яйст венн ых средств Кредиты банков и займы, полученные у других юридичес-

ких и физических лиц, по срокам погашения делят на: а) долгосрочные (срок более 12 мес.); б) краткосрочные (срок не более 12 мес.).

Кредиторская задолженность – долги предприятия юриди-

ческим и физическим лицам. Различают:

– задолженность поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы, услуги и т.д.;

– задолженность государственному бюджету по налогам и сборам;

–задолженностьпосоциальномустрахованиюиобеспечению (страховыевзносывфондсоциальногострахования,пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования);

6

–задолженностьперсоналупредприятияпозаработнойплате. Хозяйственные средства и их источники на отчетную дату отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1), который является важнейшим отчетом для всех юридических лиц. Бланк отчета формы № 1 «Бухгалтерский баланс» можно прибрести в сети магазинов «Бухгалтер», а также найти в справочно-право- вых системах «Консультант Плюс», «Гарант» и в Интернете.

Бухгалтерский баланс готовят:

–ежемесячно – для внутренних пользователей отчетности (руководства предприятия);

–ежеквартально – для внешних пользователей отчетности (инспекции федеральнойналоговой службы,инвесторов,банков

ит.д.).

Он состоит из двух частей:

1)актива – хозяйственных средств предприятия;

2)пассива – источников хозяйственных средств.

Баланс включает в себя разделы, которые состоят из статей. Каждой статье соответствуют один или несколько объектов учета (хозяйственных средств или их источников). Итог актива и итог пассива называют балансом. Эти итоги всегда должны быть равны между собой, т.е. общая стоимость хозяйственных средств равна общей стоимости их источников.

Выполняя это задание, студенты должны изучить форму бухгалтерского баланса. На основе группировочной таблицы необходимо заполнить баланс на начало отчетного периода.

В задании 2 предусмотрено изучение техники ведения бухгалтерского учета. Его ведут с помощью бухгалтерских счетов, отражая на них все изменения (хозяйственные операции), происходящие на предприятии. Перечень бухгалтерских счетов представлен в справочнике «План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийиин- струкция по егоприменению».

Бухгалтерские счета делят на:

1) активные – открываются на основе статей актива баланса, т.е.наэтихсчетахучитываетсясостояниехозяйственныхсредств предприятия.

Напри мер :

7

–счет № 50 «Касса» отвечает за остатки наличных денег в кассеорганизации;

–счет № 01«Основные средства» отражает наличие, поступление и выбытие основных средств;

2) пассивные – открываются на основе статей пассива баланса, т.е. на этих счетах учитываются источники хозяйственных средств.

Напри мер :

–счет № 80 «Уставный капитал» фиксирует величину активов,полученных отучредителей вмомент организациипредприятия, а также их увеличение за счет дополнительных взносов собственников;

–счет № 66 «Краткосрочные кредиты и займы» показывает величину задолженности по полученным заемным средствам, а также ее увеличение и уменьшение в течение отчетного периода; 3) активно-пассивные – отражают состояние либо хозяй-

ственных средств, либо их источников. Напри мер :

–счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает либо дебиторскую задолженность поставщиков предприятию за оплаченную, но неотгруженную продукцию, либо кредиторскую задолженность предприятия поставщикам за полученную,нонеоплаченнуюпродукцию;

–счета № 90 «Продажи», № 91 «Прочие доходы и расходы» служат для определения финансового результата. В дебете отражаются расходы, а в кредите – доходы;

–счет № 99 «Прибыли и убытки» служит для учета финансовых результатов, определенных на счетах № 90, № 91. В дебете отражаются убыток, а в кредите – прибыль.

В учебных целях счет оформляют в виде схемы (см. пример ниже). Каждый счет имеет номер и название и состоит из двух частей: дебета и кредита.

Правила ведения записей на бухгалтерских счетах Прежде чем отражать на счете изменение объектов учета (хозяйственных средств или источников), его необходимо открыть. Открыть счет – значит указать остаток хозяйственных средств или их источников на начало отчетного периода. Оста-

ток по счету называется сальдо. Различают:

8

–сальдо начальное (С.н.) – остаток на начало периода;

–сальдо конечное (С.к.) – остаток на конец периода.

Вактивных счетах сальдо вписывается в дебет, а в пассивных – в кредит.

Вактивных счетах увеличение хозяйственных средств отражается в дебете, а их уменьшение – в кредите.

Впассивныхсчетахувеличениеисточниковхозяйственных средств учитывают в кредите, а их уменьшение – в дебете.

Сумма записей, произведенных за отчетный период по дебету, называется дебетовым оборотом (Д.о.), а сумма записей по кредиту – кредитовым оборотом (К.о.).

Сальдо конечное рассчитывают по следующим формулам:

– в активном счете: С.к.= С.н. + Д.о. – К.о.;

– в пассивном счете: С.к.= С.н. + К.о. – Д.о.

Пример записей на бухгалтерском счете

Здесь С.н. – сальдо начальное, т.е. остаток материалов на складах организации на начало периода; Д.о. – дебетовый оборот, т.е. увеличение стоимости материалов за отчетный период в результате их поступления на предприятие; К.о. – кредитовый оборот, т.е. уменьшение стоимости материалов за отчетный период в результате их списания в производство; С.к. – сальдо конечное.

Бухгалтерский учет на счетах ведется с помощью двойной записи. Это означает, что сумма по каждой хозяйственной операции отражается дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись на счетах называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью).

9

Выполняя задание, необходимо отразить на схемах счетов бухгалтерского учета начальные остатки, суммы по хозяйственным операциям и конечные остатки по каждому счету; составить оборотную ведомость посчетам, использованным в данном задании (см. табл. 2), вычислить общие суммы оборотов, начальных и конечных остатков по ней. Следует помнить, что оборотная ведомость составляется для проверки учетных данных, т.е. правильности разноски сумм по счетам, поэтому в ней должно быть три пары равных итогов:

гр. 2 = гр. 3; гр. 4 = гр. 5; гр. 6 = гр. 7.

В задании 3 студенты должны сформулировать хозяйственные операции по предложенным корреспонденциям счетов, т.е. дать ответ на вопрос: «Что означает эта запись?».

Задание 4 заключается в решении задачи по одному из хозяйственных процессов предприятия: снабжению, производству или продаже. На основе исходных данных следует произвести необходимые расчеты и дать пояснения.

Пор ядок расчета некотор ых п оказ ател ей 1.КоэффициентотклоненийKо

С.н.сч. 16 Д.о.сч. 16 Kо С.н.сч. 10 Д.о.сч. 10.

2. Сумма отклонений, подлежащая списанию на себестоимостьпродукции,

Осч. 20 = Мсч. 20 · Kо,

где Осч. 20 – отклонения в стоимости материалов, подлежащие списаниюнасебестоимость продукцииосновногопроизводства; Мсч. 20 – учетная стоимость материалов, списанных в основное производство в течение периода; Kо – коэффициент отклонений.

3. Фактическая себестоимость материалов а) на начало периода: С.н. сч. 10 + С.н. сч. 16; б) поступивших в течение отчетного периода:

Д.о. сч. 10 + Д.о. сч. 16;

10