"ГроссМедиа", 2012

"РОСБУХ", 2012

Резервы: сложные моменты бухгалтерского и налогового учета е.В.Акимова

ПРЕДИСЛОВИЕ

С 2011 г. Минфин России Приказом от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" внес изменения в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, касающиеся создания резервов.

С 2011 г. в бухгалтерском учете компании формируют, как правило, следующие виды резервов:

- резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);

- резервы по оплате предстоящих расходов (по оплате предстоящих отпусков, по гарантийным обязательствам) (п. 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н);

- резерв под обесценение финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", которое утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н);

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать следующие виды резервов:

- резерв по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок создания такого вида резерва определен ст. 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" НК РФ.

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, отчисления в который включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок создания такого резерва определен ст. 267 НК РФ;

- резерв на ремонт основных средств. Отчисления в этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Порядок создания такого резерва определен ст. ст. 260 "Расходы на ремонт основных средств" и 324 НК РФ "Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств";

- резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Основанием для создания этих резервов являются ст. ст. 255 "Расходы на оплату труда" и 324.1 "Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет" НК РФ;

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Создавать указанный резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. Порядок создания такого резерва регулируется ст. 267.1 НК РФ;

- резерв под обесценение ценных бумаг. Расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений для целей обложения налогом на прибыль могут учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270 и ст. 300 НК РФ).

Резервы в налоговом учете могут создаваться по желанию налогоплательщика. Как правило, целью их создания являются снижение налоговых нагрузок и равномерное распределение расходов в течение всего налогового периода.

В связи с очередными нововведениями, принятыми в 2011 г., создавать резервы в бухгалтерском учете является обязанностью организаций. Исключение составляют малые предприятия, если они не являются эмитентами публично размещаемых бумаг.

Методологию создания и учета резервов по оценочным обязательствам и резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета автор постарался раскрыть в данной книге, так как создавать эти резервы для целей бухгалтерского учета стало обязанностью для многих компаний с 1 января 2011 г.

Создание резервов и признание оценочных обязательств сильно усложняет жизнь бухгалтерии. Поэтому чтение этой книги, анализ приведенных в ней ситуаций дают возможность бухгалтеру определить для себя стратегию создания и отражения резервов в бухгалтерском и налоговом учете.

Грамотно и рационально выбранная стратегия позволит достоверно отражать информацию в бухгалтерской отчетности, оптимизировать налогообложение, уменьшить налоговые риски, избежать штрафных санкций.

Книга может быть полезна юристам, практикующим аудиторам, финансовым работникам и экономистам.