Розділ 9. Витрати фонду заробітної плати

9.1 Перевірка правильності вирахування базового фонду і його коректування

Удосконалювання планування фонду заробітної плати на підприємствах з метою посилення його зв'язку з кінцевими результатами виробничої діяльності – найважливіше економічне завдання. У всіх розрахунках, пов'язаних з визначення планових нормативів на гривню продукції, велику роль відіграє базовий фонд заробітної плати.

При розробці річних планів підприємств, якими затверджується норматив заробітної плати на гривню (одиницю) продукції, базовим фондом є фонд заробітної плати промислово-виробничого персоналу, збільшений на суму відносної економії фонду заробітної плати або зменшений на суму перевищення фактично нарахованої заробітної плати проти планового фонду заробітної плати й на суму зайвих виплат (понаднормові роботи, за простої й ін.).

Однак і при такому методі розрахунків до складу базового фонду заробітної плати можуть увійти не тільки необхідні (плановані), але й зайві виплати (наприклад, необґрунтовано високі: відрядний приробіток, премія та ін.). З іншого боку, при визначенні базового фонду не повністю використовуються плановані елементи фонду заробітної плати (наприклад, премії за виконання плану). У новому плановому періоді можуть відбутися зміни в структурі й трудомісткості виробничої програми, що неминуче відіб'ється на показниках продуктивності праці, чисельності працівників і в остаточному підсумку на величині планового фонду заробітної плати. Тому між спочатку затвердженим фондом заробітної плати й тим фондом, який розрахований з урахуванням усіх змін виробничої програми в новому планованому році, можуть виникнути деякі невідповідності. Отже, для того, щоб базовий фонд заробітної плати міг бути основою для планових розрахунків, усі фактори, що впливають на нього, повинні бути ретельно проаналізовані.

Першим етапом перевірки правильності базового фонду заробітної плати є аналіз усіх його елементів і обґрунтування доплат. Порівняння звітного й планового фондів базового року, погодинної, денної й річної заробітної плати дозволяє виявити конкретні відхилення з використання засобів на заробітну плату, урахувати зайві виплати й не планувати їх на наступний рік. Розглянемо витрати заробітної плати, що підлягають скороченню або повному виключенню при коректуванні базового фонду заробітної плати за його елементами

Фонд погодинної заробітної плати	Доплати за понаднормові роботи, доплати за відхилення від нормальних умов провадження робіт, оплата за виправлення браку, інші доплати за години роботи, не передбачені планом.
Фонд денної заробітної плати	Виплати за час внутрішньозмінних простоїв, виплати з метою збереження середнього заробітку при переводі на нижчеоплачувану роботу, оплата часу виконання суспільних обов'язків при роботі на умовах неповного робочого часу, інші доплати.
Фонд річної заробітної плати	Оплата цілоденних простоїв, оплата часу виконання суспільних обов'язків, інші доплати.

Розрахований відповідно до затвердженого нормативу фонд заробітної плати може й не збігатися зі звітним, тому що протягом року могли відбутися зміни в плані, які вплинули на трудомісткість виробничої програми й витрата фонду заробітної плати. Усі подібні зміни повинні бути враховані. На витрату фонду заробітної плати через зміну трудомісткості можуть впливати наступні фактори:

- збільшення обсягу випуску продукції без зміни технологічної трудомісткості розраховуючи на 1000 грн продукції. У цьому випадку відносне зменшення витрати фонду заробітної плати розраховуючи на 1000 грн продукції, що випускається, відбудеться за рахунок покращення структури кадрів і зниження загальної трудомісткості. Пропорційно до збільшення обсягу виробництва зростає заробітна плата тільки в основних робітників (в інших категорій вона залишиться майже без змін), отже, на цю суму повинен бути скоректований фонд заробітної плати;

- асортиментні зміни, що збільшують або зменшують трудомісткість програми в порівнянні з затвердженою раніше. Якщо за звітний рік мали місце зміни асортиментів продукції, збільшилася частка поставок з кооперації в порівнянні із планом, у результаті чого підвищилася матеріалоємність випущеної продукції, відбувається зниження трудомісткості. Відповідно повинен зменшитися й плановий фонд заробітної плати основних робітників.

Індекс зміни трудомісткості при зміні рівня кооперованих поставок (у новому плані стосовно базового періоду), на який необхідно скорегувати плановий фонд заробітної плати, визначається за формулою:

(9.1)

де й− питома вага кооперованих поставок відповідно в базовому й плановому періодах.

З метою перевірки правильності коректування фонду заробітної плати розраховується також структурний індекс, що показує вплив асортиментних змін продукції на її трудомісткість.

Потім приступають до аналізу фонду заробітної плати за категоріями працівників. Розрахунки співвідношень чисельності й фонду заробітної плати окремих категорій працівників промислово-виробничого персоналу в плановому й звітному періодах дає можливість перевірити правильність розміщення працівників і використання фонду заробітної плати з кожної категорії.

Усі зміни, виявлені при перевірці базового фонду заробітної плати, які не були передбачені в плані, слід урахувати, зробивши його відповідне коректування.

Такий аналіз базового фонду заробітної плати не дозволяє досить точно визначити причини його перевитрати або економії, тому що при цьому не враховується ступінь виконання підприємством плану за випуском продукції. Для виявлення відносної економії (перевитрати) базового фонду заробітної плати з всього промислово-виробничого персоналу в цілому плановий рік коректується на відсоток виконання плану в такий спосіб:

- підприємствам, яким затверджується норматив приросту фонду заробітної плати промислово-виробничого персоналу на кожний відсоток (гривню) приросту продукції, фонд коректується за встановленим нормативом приросту фонду на кожний відсоток збільшення (зменшення) обсягу продукції за показником, прийнятим для вирахування продуктивності праці;

- підприємствам, яким затверджується норматив заробітної плати на одиницю (гривню) продукції, плановий фонд заробітної плати промислово-виробничого персоналу коректується пропорційно збільшенню (зменшенню) обсягу продукції із застосуванням коефіцієнта, встановленого для відповідної галузі промисловості;

- підприємствам, яким затверджується фонду заробітної плати для промислово-виробничого персоналу, фонд коректується відповідно до виконання плану за обсягом продукції за показником, прийнятим для вирахування продуктивності праці, із застосуванням коефіцієнта, встановленого для відповідної галузі промисловості.

Відносні відхилення фонду заробітної плати від плану можуть бути обумовлені також змінами чисельності працівників або їх середньої заробітної плати.

Так, якщо плановий фонд заробітної плати становить 422 тис. грн, звітний – 430 тис. грн, план перевиконаний на 4 %, коефіцієнт Держбанку – 0,8, планова чисельність промислово-виробничого персоналу – 2000 осіб, фактична – 2020 осіб, планова середня заробітна плата – 211 грн, фактична – 213 грн, то можна з достатнім ступенем точності в укрупненому вигляді розрахувати відносні відхилення фонду заробітної плати й причини його відхилення. Плановий фонд, скоректований з урахуванням перевиконання плану на 3,2 % (4 · 0,8)¹, складе 435,5 тис. грн (422 + 422 · 0,032); скорегована планова чисельність робітників – 2064 осіб (2000 · 1,032); економія фонду заробітної плати за рахунок відносного скорочення чисельності – 9,3 тис. грн [(2020 – 2064) · 211], а його перевитрати у наслідок збільшення середньої заробітної плати – 4 тис. грн [(213 – 211) · 2020]. Загальна економія складе 5,3 тис. грн (9,3 – 4).

Таким чином, відхилення фактичного фонду заробітної плати в порівнянні із плановим викликаються змінами чисельності працівників і їх середньої заробітної плати.

Річний фонд заробітної плати керівників, фахівців і технічних виконавців, праця яких оплачується за місячними посадовими окладами, уточнюється прямим рахунком за штатним розкладом.

Фонд заробітної плати молодшого обслуговуючого персоналу й відомчої охорони перевіряється за посадовими окладами і штатним розкладом.

Фонд заробітної плати учнів, що проходять навчання без відриву від виробництва або, які навчаються на курсах з відривом від виробництва, перевіряється шляхом множення середньоспискової річної чисельності учнів на їхню середню заробітну плату.

Після перевірки правильності вирахування базового фонду заробітної плати всіх категорій промислово-виробничого персоналу і його коректування приступають до аналізу фонду заробітної плати непромислового персоналу й необлікового складу.

Фонд заробітної плати непромислового персоналу перевіряється за підрозділами з врахуванням їх виробничих особливостей. Якщо у фонді є відхилення, виявляються підрозділи, що допустили перевитрату. Після уточнення його величини всі необґрунтовані виплати виключаються зі складу фонду заробітної плати.

Завершальним етапом є перевірка правильності використання базового фонду заробітної плати необлікового складу шляхом порівняння виплачуваних і передбачених на звітний рік засобів з виділенням витрат, яких можна уникнути.

Матеріали аналізу базового фонду за всіма категоріями працівників є основою для розрахунків стабільних нормативів витрат заробітної плати при наступному плануванні.