Вопрос 2.
Для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 "Материалы". Счет инвентарный, по отношению к балансу является активным.
Материалы учитывают на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Д 10 - К 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 44, 60, 66, 67, 71, 75, 76, 79, … и т.п. - в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается – Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76, 79, … - К 10.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается – Д 91 – К 10.
Материалы, полученные безвозмездно отражают:
Д 10 – К 98 – на стоимость запасов при их принятии к учету;
Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта отражают:
Д 10 – К 91.1 – оприходование запасов, полученных от ликвидации объектов основных средств;
Д 10 – К 20, 23 - оприходование запасов, полученных при ремонте объектов основных средств
Излишки МПЗ приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется – Д 10 - К 91.1
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Порядок учета операций по продаже и прочем выбытии МПЗ ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Продажа товаров, работ, услуг, как результат обычной деятельности предприятия:
Д 90.2 – К 41 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;
Д 90.2 - К 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;
Д 62 - К 90.1 - предъявлены счета к оплате;
Д 90.3 - К 68 - начислен НДС;
Д 90.9 (99) – К 99 (90.9) - отражается финансовый результат от продажи.
2) Продажа излишних запасов:
Д 91.2 - К 10 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.;
Д 91.2 - К 20 - списываются затраты по продаже запасов;
Д 76 - К 91.1 - предъявлены счета к оплате;
Д 91 - К 68 - начислен НДС;
Д 91.9 (99) - К 99 (91.9) - отражается финансовый результат от продаж.
3) Прочее выбытие:
Д 94 - К 10 - списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;
Потери, возникшие в результате стихийных бедствий, отражают – Д 91.2 – К 10
Вопрос 3.
Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот переходит в группу оборотных средств. Процесс выращивания и содержания животных на выращивании и откорме сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами. Вышеизложенные особенности предопределяют специфику и особенности их оценки, измерителей, первичной учетной документации, аналитического и синтетического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации и др.
Взрослый скот основного стада в составе животных на выращивании и откорме не учитывается, за исключением мелких животных (кролики, звери, пчелы, птицы и т.п.). Данные виды животных, которые по существу являются основными средствами, учитываются для упрощения в составе оборотных активов (средств), т.е. животных на выращивании и откорме.
По источникам поступления в организацию разделяют животных полученных от собственного стада и покупные.
Для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Этот счет по отношению к баланс является активным и размещается во II разделе баланса «Оборотные активы».
По дебету счета 11 учитывается остаток и поступление животных, а по кредиту – их выбытие.
Принятие к учету полученного приплода оформляется бухгалтерской записью:
Д 11 – К 20-2 - отражена стоимость приплода молодняка продуктивного и рабочего скота (зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат), новых пчелосемей.
Приобретенный на стороне молодняк животных принимается к учету по фактической себестоимости приобретения - Д 11 – К 60. На сумму НДС – Д 19 – К 60.
Поступление животных в качестве вклада в уставный капитал отражают проводкой:
Полученный прирост молодняка продуктивного и рабочего скота, птицы и животных на откорме оформляют записью: Д 11 – К 20-2.
Списание молодняка животных производится:
- при переходе в старшую возрастную группу – Д 11 – К 11;
- при переводе животных в основное стадо - Д 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - К 11;
- при промышленном или вынужденном забое – Д 20-3 – К 11;
- при продаже списана себестоимость животных – Д 90-2 – К 11;
- при недостаче и т.д. – Д 94 – К 11.
- при постановке молодняка животных на откорм составляется запись – Д 11 – К 11.
- при выбраковке скота основного стада и постановке его на откорм:
Д 11 – К 01 – по продуктивному скоту;
Д 11 – К 91 – по рабочему скоту.
Синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении. Аналитический учет ведут в учетных регистрах по учетно – технологическим группам скота и птицы по местам содержания и с указанием количества голов, живой массы и стоимости.