Тема 8. Цели и задачи тамож. экспертизы

20

ТЕМА 8. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ТАМОЖЕННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ, ИХ ОСНОВНЫЕ ВИДЫ

8.1 Основные понятия и определения в области экспертизы. Таможенная экспертиза, ее цели и задачи.

8.2 Основные виды таможенных товарных экспертиз.

8.1 Основные понятия и определения в области экспертизы. Таможенная экспертиза, ее цели и задачи

В таможенных целях проводится значительное число экспер­тиз.

Экспертиза — это особый вид научного исследования, прово­димого в определенной области знаний специалистом в данной области, — экспертом (от лат. expertus — опытный). Осуществляется в заранее определенные сроки. По ее результатам готовится письменное заключение по определенной форме.

При проведении экспертизы эксперт самостоятельно выбирает методы и средства, необходимые для получения ответов на поставленные вопро­сы. Существует большое количество экспертиз, которые имеют разное назначение и предметы исследования. Экспертизы можно систематизировать и классифи­цировать по разным признакам.

По цели экспертизы делятся на судебные, носящие процессу­альный характер, и несудебные.

Систематизировать экспертизы принято по отраслям науки или областям деятельности (области научно-практических знаний). По этому критерию выделяют такие экспертизы, как военные, политические, социологические, технические, экономические, криминалистические, медицинские, искусствоведческие, товаро­ведческие, экологические и др.

Каждый класс может включать экспертизы разного рода, ко­торые характеризуются общими признаками: предметом, объек­том, методикой и задачами экспертных исследований.

В свою очередь, внутри одного рода экспертиз их делят на виды и подвиды, определяющиеся изменением одного или нескольких характерных признаков рода.

По очередности проведения экспертизы подразделяются на первичные и повторные, масштабности решаемых задач — на ос­новные и дополнительные, числу исследуемых объектов — на мало- и много-объектные, количеству выполняющих экспертизу экспер­тов и способу их работы — на единоличные и коллективные (ко­миссионные) и т.д.

Таможенная экспертиза — это специальное исследование, проводимое экспертами для решения задач таможенного дела — фискального, контрольного, экономическо­го, правоохранительного, статистического и защитного характера.

Таможенную экспертизу можно отнести к особому классу экс­пертиз, поскольку она имеет свои собственные характерные при­знаки: предмет, задачи, объекты и методы исследования.

Объекты таможенной экспертизы - материализованные ис­точники информации: товары и предметы, перемещаемые через таможенную границу, а также их пробы, отобранные для иссле­дования; объекты контрабанды и нарушений таможенных правил (НТП); различного рода сопровождающие товар документы (та­моженные, нормативно-правовые, финансовые и др.), использу­емые при таможенном оформлении и контроле.

К предмету таможенной экспертизы можно отнести как общие проблемы таможенного дела, так и конкретные факты и обстоя­тельства процедуры таможенного контроля. Наиболее важные среди них:

• определение вида, состояния и назначения объекта тамо­женного контроля;

• классификация товара согласно ТН ВЭД;

• оп­ределение таможенной стоимости товаров, рыночной стоимости (цены) товаров, исходя из их качественных показателей (марки, сорта, вида, натуральности материалов и т.д.), характера товара (лицензионный, подакцизный, двойного назначения), страны происхождения товара, нормы выхода готовой продукции и иден­тификации сырья в ней;

• идентификация наркотических и психо­тропных веществ;

• диагностика драгоценностей, антиквариата, музейных ценностей и др.

Кроме того, перед таможенными экспертами ставятся отдель­ные вопросы, выдвигаемые оперативными работниками в про­цессе борьбы с контрабандой и НТП, которые решают с помо­щью таких классов экспертиз, как криминалистическая, эконо­мическая, товароведческая, геммологическая и др.

Основные задачи таможенных экспертиз:

• идентификация объектов, установление по пробам и образцам товара его наиме­нования в соответствии с ТН ВЭД, качества, места, где был про­изведен товар, и т.д.;

• диагностика, т.е. выявление механизма событий, явлений, способа и последовательности действий, причинных связей и т.п. Сюда можно отнести технологические экспертизы, определение нормы выхода, источников сырья и т.п.;

• экспертная профилактика, т.е. деятельность по выявлению об­стоятельств, способствующих совершению правонарушений и пре­ступлений в таможенном законодательстве, разработка мер по их устранению. Сюда можно отнести и деятельность по коллекционированию и исследованию фальсификатов и прогнозирование появления криминально опасных товарных позиций в таможен­ном тарифе.

8.4 Основные виды таможенных товарных экспертиз

Рассмотрим основные виды таможенных экспертиз, объекта­ми исследования в которых являются товары.

К экспертизам, связанным в той или иной степени с иссле­дованием товаров, относятся идентификационная, материаловедческая, химическая, классификацион-ная, товароведческая, оценочная (стоимостная), сертификационная, минералоги-чес­кая. В некоторой степени к ним можно отнести также экспертизы технологическую и по определению страны происхождения то­вара, проведение которых в некоторых случаях не требует иссле­дования конкретного товара.

Следует отметить, что виды таможенных экспертиз выделяют по основному их содержанию в зависимости от поставленных пе­ред экспертом вопросов. Но при выполнении отдельных экспер­тиз приходится решать вопросы, являющиеся предметом экспер­тиз других видов. Так, при осуществлении классификационных экспертиз приходится, как правило, на первой стадии решать воп­росы идентификации, при выполнении последней — материаловедческих или химических экспертиз и т.д.

Идентификационная экспертиза. Перед экспертом ставится воп­рос, что за товар является объектом экспертизы? Так как среди множества товаров, перемещаемых через таможенную границу, имеются не только хорошо известные и легко узнаваемые, но и большое количество товаров, внешний вид которых мало говорит об их существе (например, многочисленные виды сырьевых това­ров, полуфабрикаты и т.д.). При проведении этих экспертиз необходимо оперативно решить вопрос о виде товара, его составе, назначении и других важных характеристиках можно только после специального исследования, т. е. экспертизы.

Идентификация - это установление тождества между двумя объектами. Идентификация неизвестного товара в этом смысле - это установление его тождественности какому-либо известному товару. При этом известный товар необязательно должен быть пред­ставлен в виде материального объекта, для идентификации впол­не пригодно его подробное описание или, иными словами, его образ в сознании эксперта. Сопоставляя неизвестный товар пос­ледовательно с разными образами известных товаров, эксперт устанавливает в итоге тождественность исследуемого неизвестно­го товара одному из образцов известных товаров и, следователь­но, его идентифицирует.

Идентифицировать товар можно с разной степенью уточнения его характеристик, т.е. на различном уровне детализации. Так, последовательно уточняя описание товара, можно переходить на все более высокий уровень детализации. Например, при иденти­фикации различных материалов можно представить такой пере­ход в виде следующих схем:

1. Металл — черный металл — сплав, содержащий железо, уг­лерод, хром, никель, титан — сплав на основе железа с содержа­нием Сг 18 %, Ni 9 %, Ti около 1 % — нержавеющая сталь марки 1Х18Н9Т.

2. Ткань — шерстяная ткань — ткань шерстяная с содержанием полиэфирного волокна - шерстяная ткань с добавлением 30% полиэфирного волокна — шерстяная ткань с добавлением 30 % полиэфирного волокна шириной 150 см — шерстяная ткань с до­бавлением 30 % полиэфирного волокна шириной 150 см и поверх­ностной плотностью 320 г/м² и т.д.

Количество уровней, или степень детализации, можно увели­чивать до бесконечности, добавляя к известным уже характерис­тикам все новые и новые, но на практике их число должно быть разумно ограничено. В целях таможенной идентификации степень детализации устанавливается обычно детализацией исследуемого товара в ТН ВЭД, определяющей критерии таможенной класси­фикации товаров. Это объясняется тем, что основное назначение идентификации — использование ее результатов при дальнейшей классификации. Однако, при проведении других экспертиз, напри­мер, оценочной (стоимостной), часто необходимо определить боль­шее число показателей, чем требуется для классификации. Так, при оценке стоимости одежды дополнительно к критериям клас­сификации ее идентифицируют на соответствие моде, состояние, качество изготовления и другие показатели.

Разновидностью таможенной идентификации является установ­ление принадлежности товара к определенным совокупностям то­варов, в отношении которых применяются конкретные меры ре­гулирования. Такие совокупности товаров приведены в перечнях, утверждаемых приказами ГТК России или другими нормативны­ми актами. В качестве примера можно привести следующие:

1. Перечень товаров, выпуск в свободное обращение которых на территории РФ не допускается без представления сертификата соответствия.

2. Перечень вредных отходов, ввоз которых на территорию РФ запрещен.

3. Список наркотических и психотропных средств.

4. Список товаров, которые могут быть применены для созда­ния оружия массового уничтожения и ракетных средств его до­ставки.

В случае необходимости определения принадлежности товара к одному из списков перед экспертом ставится вопрос: «Опреде­лить, относится ли данный товар к вредным отходам?», а при проведении идентификационной экспертизы надо не только установить основные характеристики товара, но и проверить, вклю­чен ли он в соответствующий перечень.

Особая разновидность идентификации в таможенном деле - идентификация сырья в продуктах переработки, что требуется при оформлении лицензий и таможенного контроля в режимах пере­работки товаров на или вне таможенной территории и проведе­нии технологических экспертиз. В этих случаях требуется установ­ление тождественности сырья, отправляемого на переработку че­рез таможенную границу, в готовой продукции. При такой иден­тификации нормативные документы требуют очень высокой сте­пени тождественности, включающей подтверждение того, что в готовой продукции использовано то же самое сырье, которое вы­возилось для переработки. Во многих случаях такая идентифика­ция невозможна.

Технологическая экспертиза. Выполняется в случае оформле­ния таможен-ным органом лицензии на переработку товара на или вне таможенной территории, а также в период проведения такой переработки во время действия лицензии.

Переработка товаров на таможенной территории — таможен­ный режим, при котором иностранные товары (далее — товары для переработки) используются для переработки на таможенной территории РФ без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ, за исключением случаев, предусмотренных утвержденным поло­жением.

Приведем основные определения, применимые к рассматри­ваемому таможенному режиму:

• российские товары - товары, происходящие из РФ (страна происхождения этих товаров — Россия), либо товары, выпущен­ные в свободное обращение на таможенной территории РФ. Все другие товары считаются в этом случае иностранными;

• продукты переработки — товары, полученные в результате пе­реработки ввезенных товаров для переработки и используемых российских товаров и включающие в себя как товарную продук­цию, так и отходы производства и производственные потери.

Под таможенный режим переработки на таможенной террито­рии не могут помещаться товары, запрещенные к ввозу в Рос­сию, а также электрическая, тепловая и иные виды энергии, так же как и товары, продуктами переработки которых являются раз­личные виды энергии, поскольку данные товары не могут быть идентифицированы.

Для переработки в товарную продукцию товары идентифици­руют в целях установления того факта, что операциям по перера­ботке подвергались именно товары для переработки в целях полу­чения товарной продукции.

В качестве основных могут использоваться следующие методы идентификации:

• наложение пломб на складские помещения, участки технологических линий в целях недопу­щения использования в производственном процессе товаров, не указанных в лицензии;

• проставление заявителем, переработчиком или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов или другой ин­формации на товары;

• сопоставление предварительно отобранных проб товаров для переработки с товарной продукцией;

• описание товаров для переработки, их фотографирование, ис­пользование имеющейся маркировки и др.

В случае невозможности применения указанных методов заяви­тель вправе предложить свой метод, а таможенная лаборатория исследует возможность его использования.

Определение норм выхода товарной продукции также представляется заявителем и проверяется в процессе проведения экс­пертизы в таможенной лаборатории.

Достаточно часто нормы выхода товарной продукции определяются при контроле переработки, в результате которой вырабатываются изделия из плоских материалов, раскраиваемых в процессе производства. К таким изделиям относятся, например, швей­ные, обувь, галантерейные (сумки, кошельки и др.). В этих случа­ях проверяется, какое число готовых изделий получается из опре­деленного количества исходного материала.

Во всех случаях проверки норм выхода товарной продукции из сырья или, что, по сути, аналогично названной задаче - норм расхода сырья на производство товарной продукции, необходимо проверить, во-первых, материальный баланс переработки, во-вто­рых, обоснованность отдельных компонентов материального ба­ланса применяемой технологии.

Материальный баланс переработки (как и любого технологи­ческого процесса) можно представить в следующем виде:

С = Пр + О + П

где С — количество сырья;

Пр — количество готовой продукции (количество сырья в готовой продукции);

О — отходы производ­ства;

П — производственные потери.

Все компоненты материального баланса должны иметь одина­ковую размер-ность, соответствующую общепринятым единицам измерения количества сырья, - тонны (килограммы), квадрат­ные метры (квадратные дециметры), литры и т.д.

Во многих отраслях промышленности еще в период существо­вания СССР были разработаны и утверждены отраслевые нормы расхода сырья и вспомогательных материалов на производство еди­ницы продукции. В настоящее время эти нормы во многом утрати­ли свое значение во внутренней экономике и для современных предприятий, являющихся в большинстве частными (акционер­ными), — необязательны. Любое предприятие вправе расходовать на производство своей продукции такое количество сырья, какое предусматривается используемой технологией. В этом случае един­ственный (и весьма действенный) стимул экономного расходова­ния сырья — себестоимость продукции, обусловливающая ее кон­курентоспособность. Но при расчете норм выхода товарной про­дукции в таможенных экспертизах разработанные ранее отрасле­вые нормы могут использоваться в качестве ориентира, если тех­нология производства не претерпела существенных изменений со времени их разработки.

В процессе проведения таможенных экспертиз по определению норм выхода товарной продукции могут применяться прямые ме­тоды расчета, для которых используют утвержденные методики. Так, для расчета норм выхода швейных изделий из тканей весьма ус­пешно используются различные методики, разработанные в швей­ной промышленности. В последние годы при определении норм выхода готовой продукции из плоских материалов при их раскрое широко применяются автоматизированные методики, основанные на компьютерной раскладке лекал и автоматическом расчете потребности сырья для изготовления заданного комплекта деталей. Эти методики можно использовать для таможенной экспертизы в случае таких производственных процессов, где операция раскроя материала определяет основные компоненты материального баланса.

В Центральном экспертно-криминалистическом таможенном управлении (ЦЭКТУ) для расчета выхода продукции при раскрое материалов используют методику автоматизированного расчета норм выхода готовой продукции при переработке (раскрое) плос­ких текстильных, кожевенных и других материалов. Эта методика разработана в Центральном научно-исследовательском институте кожевенно-обувной промышленности (ЦНИИКП). Для ее реализации применяется устройство ввода графической информации (дигитайзер), подключаемое к компьютеру. Лекало укладывается на стол дигитайзера и при по­мощи «мыши» его контур вводится в программу компьютера. Про­грамма позволяет рассчитать чистую площадь детали, осуществить ее оптимальную раскладку (одиночной или в комплекте с други­ми деталями), рассчитать площадь материала, необходимую для изготовления любой детали и всего комплекта. В первоначальном варианте программа предназначалась для расчета потребности материалов, направляемых на изготовление обуви после ее мо­дернизации, т.е. любых кроеных изделий из плоских материалов.

Классификационная экспертиза. Это одна из наиболее сложных и ответственных таможенных экспертиз. Сложность ее заключает­ся в том, что, как правило, приходится идентифицировать товар, а для некоторых товаров проводить материаловедческие испыта­ния. При этом необходима кропотливая работа с ТН ВЭД в соот­ветствии с определенными правилами.

Основная задача классификационной экспертизы - опреде­лить товарную позицию и субпозицию для представленного това­ра, иными словами — определить код товара. Обе формулировки практически эквивалентны и взаимозаменяемы. В практической работе встречаются разновидности приведенных задач, что не меняет существа выполняемой экспертизы.

Ниже приводятся основные правила выполнения классифика­ции по Гармонизированной системе (ГС), которые в полном объеме должны соблюдаться и в ТН ВЭД России.

ГС имеет пять уровней детализации:

• высший - раздел, группирующий товары по отраслям промышленности. Например, в разделе I объединены живые животные и продукция животноводства, IV — продукция пищевой про­мышленности, V — минеральные продукты, VI — продукция хи­мической индустрии;

• группы, где собраны товары в соответствии:

- с материалом, из которого они изготовлены (например, группа 10 «хлебные злаки»);

- функциями, которые они выполняют (например, группа 92 «музыкальные инструменты»);

- со степенью обработки (например, группа 10 включает зерновые культуры в необработанном виде, 11 — продукцию мукомольного производства, 19 — мучные и кон­дитерские изделия);

• товарные позиции: на данном уровне товары детализируются по признакам более специфическим, чем было указано ранее (на­пример, в группе 10 на уровне товарных позиций отдельно дета­лизируются пшеница и рожь). Кроме того, имеется и ряд других специфических признаков, например форма товара;

• два более низких уровня детализации: одно- и двухдефисные субпозиции, в которых используются те же критерии детализа­ции товаров, которые были упомянуты выше, а также могут при­меняться и дополнительные критерии (например, в товарной по­зиции 0401 молоко и сливки детализируются как товар в зависи­мости от их жирности).

Для проведения различия между товарами в ГС используются два основных критерия:

• материалы, из которых товары изготовле­ны;

• функции, выполняемые этими товарами.

Данные критерии могут применяться как одновременно, так и по отдельности.

Например, при классификации напитков учитываются только некоторые материалы, из которых они изготовлены (минераль­ная вода - товарная позиция 2201, лимонад - 2202, пиво - субпозиция 220300, вино — 2204).

При классификации фотокамер (товарная позиция 9006) и наручных часов (9101), наоборот, рассматриваются только их функ­циональные особенности.

Однако при классификации ванн из литого чугуна (субпози­ция 732421) учитывается как материал, из которого изготовлен данный товар (литейный чугун), так и его функциональное на­значение (сосуд для купания).

В Гармонизированной системе в большинстве случаев товар клас­сифицируют только по материалам, из которых он изготовлен, или только по его функциям.

Стальной стул может рассматриваться, как изделие из стали и включаться в товарную позицию 7326 в соответствии с материа­лом, из которого он изготовлен, а также в товарную позицию 9401 исходя из его функции как мебели для сидения. То же самое справедливо и в отношении деревянного стула, так как в товар­ной позиции 4421 представлены «изделия деревянные прочие».

Таким образом, как видно из примера, некоторые товары можно классифицировать в соответствии с материалом, из которого они изготовлены, и исходя из их функций. Естественно, положение, при котором остается ничем не регламентируемая свобода выбора между различными вариантами классификации товаров, неприемлемо, так как это не соответствует требованию строгости (однозначности) классификации. Поэтому, если существует несколько вариантов возможной классификации товаров, необходимо выбрать только один. Довольно часто в решении данной проблемы помогают примечания к разделам и группам.

Следовательно, первым шагом в окончательном определении товарной позиции для товаров, классификация которых одновре­менно возможна в нескольких товарных позициях, является озна­комление с примечаниями к соответствующим разделам и rpynпам, в которых предположительно могут классифицироваться дан­ные товары.

Если вернуться к примеру классификации стульев, то следует отметить, что примечание 1к к разделу XV исключает классификацию мебели в данном разделе, а примечание 1о к группе 44 исключает ее классификацию и в этой группе. Таким образом, согласно данным примечаниям стул нужно классифицировать в товарной позиции 9401 не в соответствии с материалом, из которого он изготовлен, а исходя из его функции.

Другой принцип дифференциации товаров, заложенный в ГС, — степень их обработки.

Например, живые коровы включены в товарную позицию 0102, их мясо, если оно свежее или охлажденное, - в позицию 0201; если оно замороженное, - в позицию 0202; сосиски или иные колбасные изделия, изготовленные из этого мяса, — в субпозицию 160100, а мясо в консервированном виде — в товарную позицию 1602.

Аналогично этому необработанные шкуры коров относятся к товарной позиции 4101; кожа, изготовленная из этих шкур, — к позиции 4104, а кожаные перчатки — к позиции 4203.

Иногда могут возникнуть сомнения, в какой из товарных позиций с различными степенями обработки следует классифицировать некоторые товары. Например, человеческие волосы, сортированные только по длине и предназначенные для изготовле­ния париков, могут, в принципе, входить в субпозиции 050100 и 670300. Однако, в примечании 2 к группе 5 дается определение, что понимается под термином «необработанный волос»: волос, сортированный по длине, считается необработанным (при усло­вии, что основания волос и их концы не расположены в опреде­ленном порядке). В соответствии с этим примечанием данные волосы должны относиться к субпозиции 050100.

Таким образом, примечания к разделам или группам помога­ют при разрешении не только тех ситуаций, когда необходимо оценить, что является главным — материал, из которого изготовлен товар, или его функциональное назначение, но также и случаях различной степени обработки товаров.

ГС охватывает все товары, находящиеся в торговом обороте. При этом для товаров, имеющих относительно большой объем торгового оборота, в номенклатуре ГС выделены специальные по­зиции, например, товарная позиция 0701 (картофель свежий или охлажденный).

Для остальных товаров во многих группах предусмотрены то­варные позиции «прочие» (иногда их называют «корзиночные»). Так, в товарную позицию 0106 (живые животные прочие) включены среди прочих позиций живые слоны, киты, птицы, лягушки, комары и т.п. «Корзиночные» товарные позиции существуют в том числе и в группах, где товары классифицируют в соответ­ствии с их функциями.

Так, в группе 65 представлены головные уборы. В данной группе имеется «корзиночная» товарная позиция 6506, где классифициру­ются головные уборы, особо не поименованные и не включенные в другие товарные позиции данной группы, например, каски.

Таким образом, использование «корзиночных» товарных по­зиций дает абсолютную уверенность в том, что ни один товар не останется не охваченным номенклатурой ГС.

Наиболее важное назначение примечаний к разделам и группам уже было упомянуто в связи с возможным перекрытием «сфер влияния» различных товарных позиций. Данные примечания по­зволяют провести четкую границу между различными товарными позициями и определить их приоритеты.

Уже упоминались примечания, которые исключают конкретные товары из определенных разделов, групп или товарных позиций, например примечание 1а к группе 97, примечание 1 к разделу XVI.

Другая важная роль примечаний — определение значений тер­минов, применяемых в товарных позициях: Например, в приме­чании 3а к группам 61 и 62 приводится значение термина «кос­тюм», используемого в товарных позициях 6103 и 6203. Естествен­но, данный текст не может быть полностью воспроизведен во всех товарных позициях, где упоминается термин «костюм».

Необходимо также иметь в виду, что значение тех или иных слов или терминов, имеющихся в ГС, необязательно соответствует их общепринятому пониманию. Например, в примечании 3 к груп­пе 5 под термином «слоновая кость» рассматриваются зубы всех животных. Помимо всего прочего данное примечание распростра­няет значение этого термина на всю номенклатуру. Таким обра­зом, в товарной позиции 9601 («обработанные и пригодные для резьбы кость слоновая...») будут классифицироваться обработан­ные зубы всех животных, например коров, а не только обрабо­танная слоновая кость как таковая.