Вопрос 62.

Акцизы (А) – осн вид косв н/я. Устан преим-но на тов потребл-я или массовые услуги. Рос история А. связана в осн с нал-ем таких товарных групп, как соль, алког. напитки, табак, сахар, нефтепрод. В РФ в отд группу подА товаров можно объединить те товары, потребл кот-х наносит вред окр среде и требует допрасх-ов гос-ва на устран-е (или хотя бы сглаживание) экол проблем, - бензин, моторные масла и иные горюче-смазочные мат-лы. Сборщ-ми А. выст-ют объекты хоз-ния, производящие подА. товары или оказывающие облагаемые услуги, а плат-ми – покуп-ли при оплате товаров и услуг. А. носят регрессивный хар-р, т.е. увел-е ставок налогов приводит также к росту их доли в цене товара, услуги. При увел-и потребления или повышения цен автомат-ки увел-ся нал. Пост-я в бюджет. Т о, история использ-я налогов показала, что А. – это один из наиболее надежных ист-ов доходов бюджета. В наст вр А – это один из важных источников доходов ФБ и бюджетов S РФ. А. устан-ся либо в % к ст-ти тов-в, либо в твердых ставках за ед. изм. (А. в % наз-ся адвалорными, в тв. ставках – специфическими). А. вкл. в структуру цены подА прод-ии, во многом определяют ур-нь цены конечн прод-ии. По сп-бу взимания А подразд-ся на индивид-е и универс-е. Индивид-е А. взим-ся с отд-х тов-в по тв. ставкам с ед. товара. Объектом облож-я я-я некоторые товары: вино, табак, бензин, пиво, соль, чай и т.д. Универс-е А. (А с оборота) взим-ся с оборота (ст-ти) всех тов-ов отеч-го (иногда ин-го) пр-ва, а также со ст-ти оказ-х услуг, вып-х работ.

А. играют не только фискальную, но и рег-ю роль в межбюджетных отн-ях.

С 1.01.2001 г. А. рег-ся гл. 22 НК РФ «А», кот была введена в дей ФЗ от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ.

В наст вр перечень подА тов-в в РФ в целом соотв-ет мировой нал практике. А. на нефть были отменены с 1.01.2002 г., а А. на прир. газ - с 2004г.

ПодА.тов-ми в наст. Вр призн-ся:

1)спирт этил из всех видов сырья, за искл спирта коньячного;

2) спиртосодерж. прод (раст-ры, эмульсии, суспензии и др виды прод-и в жидк виде) с объемной долей этил спирта более 9%.

Не рассм-ся как подА тов след спиртосодерж прод-я:

-лекар-е, леч-профил-е, диагност-е ср-ва, прош-е гос рег-ю и внес-ые в Гос реестр лек-х ср-в и изделий мед назн-я, изг-ые аптеч-ми орг-ми по индивид-ым рецептам и треб-ям лечебных орг-ий, разлитые в емкости в соотв с треб-ми гос стандартов лек-х ср-в;

- препараты ветерин-го назнач-я, прош-е гос рег и внес-е в Гос реестр зарег-ых ветер-ых препаратов, разраб-ых для примен-я в животн-е на террит РФ, разл-е в емкости не более 100 мл;

- парф-косм-я прод, прошедшая гос рег, разлитая в емкости не более 100 мл с объем. долей этил спирта до 80% вкл-но и (или) парф-косм-я прод-ия с объем. долей этил. спирта до 90% вкл-но при наличии на флаконе пульвериз-ра, разл в емкости не более 100мл;

- подлеж-е дальн перераб и (или) исп-ю для тех-х целей отходы, образ-ся при пр-ве спирта этил-го из пищ-го сырья, водок, ликеровод-х изд, соотв-ие нормат док-ции, утвержд (соглас-ой) фед-м орг исп вл;

Тов быт хим и парф-косм-я прод в метал аэрозольной упак с 1.01.07г. облаг А. по ст 0%;

3) алког прод (спирт питьевой, водка, ликеровод-е изд, коньяки, вино и иная пищ прод-я с объем долей этил спирта более 1,5 %, за искл виноматер-ов);

4) пиво;

5) табач прод-я;

6) авто лег и мотоц с мощ двиг свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) авто бензин;

8) диз топливо;

9) моторн масла для диз и (или) карбюр-ых (инжекторных) двиг;

10) прямогонный бензин. под прямог бенз поним-ся бенз фракции, получ-е в рез-те перер-ки нефти, газ конденсата, попутного нефтян газа, прир газа, горючих сланцев, угля и др сырья, а также прод их перераб, за искл бензина автомоб и прод нефтехимии.

Нал-ми А. призн-ся: 1)орг-ции, 2)ИП, 3)лица, призн-ые нал-ми в связи с переем-ем товаров через тамож границу РФ, опред-е в соотв с ТК РФ. Орг-и и иные лица призн-ся н/плат., если они совершают операции, подлеж н/о А. В нек сл для этого необх иметь спец свидет-ва (с 1.01.07это свид-ва о регистрации орг-ции, соверш-щей операции с денат. этил. спиртом, в частности: 1 свид-во на пр-во денат.этил.спирта; 2. свид-во на произв-во неспиртосодерж прод-ции; 3. свид-во на произ-во спиртосодерж парф-косм-ой прод-ции в метал аэроз упак-ке; 4. свид-во на произ-во спиртосодерж. прод-ции быт химии в метал.аэрозольной упаковке. А также свид-ва о рег-и лица, соверш-го операции с прям. бензином: 1. свид-во на произ-во прям.бензина; 2. свид-во на переработку прям.бенз.)

О-ом н/я призн-ся следующие операции: 1) реал-я на террит РФ лицами произв-ых ими подА тов-в, в т ч реал-я предметов залога и передача подА тов-ов по соглаш-ю о предост-и отступного или новации. Передача прав собств на подА товары одним лицом др лицу на возмезд и (или) безвозмезд основе, а также использ их при натур оплате призн-ся реал-ей подА тов-ов; 2) продажа лицами переданных им на осн-ии приговоров или решений судов, арб судов или других упол-ых на то гос органов конфиск и (или) бесхозяйных подА тов-ов, подА товаров, от кот произошел отказ в пользу гос-ва и кот подлежат обращ-ю в гос и (или) мун соб-ть; 3) передача на террит РФ лицами произвед-ых ими из давальческого сырья (мат-ов) подАтоваров соб-ку указ сырья (мат-лов) либо др лицам, в т ч получение указ подА тов-в в соб-ть в счет оплаты услуг по пр-ву подА тов-ов из давальч сырья (мат-ов);4) передача в стр-ре орг-ции произв-ых подА тов-ов для дальнейшего пр-ва неподА тов-в, за искл передачи произведенного прямог бензина для дальнейш пр-ва пр-ции нефтехимии в стр-уре оргции, имеющей свид-во о рег-и лица, соверш-его операции с прямогон.бензином, и (или) передачи произведенного денатур этил.спирта для произ-ва неспиртосодерж прод-ции в стр-ре оргции, имеющей свид-во о рег орг-ции, соверш-щей операции с денатурир.этил.спиртом; 5) передача на террит РФ лицами произведенных ими подА товаров для собств нужд;6) передача на террит РФ лицами произв-ых ими подА тов-в в УК орг-ий, паевые фонды кооперативов, а также в кач взноса по договору прост товарищества (договору о совм деят-ти);7) передача на террит РФ орг-ей (хоз-ым общ-вом или товарищ-ом) произвед-ых ею подА тов-ов своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из орг-ции (хоз-го общ-ва или тов-ва), а также передача подА тов-ов, произв-ых в рамках дог прост тов-ва, участнику (его правопреемнику или наследнику) указ-го дог-ра при выделе его доли из им-ва, нах-ся в общ соб-ти уч-ов дог-ра, или разделе такого им-ва;8) передача произв-ых подА тов-ов на перераб на давальч основе;9) ввоз подА тов-ов на тамож террит РФ;10) получение (оприходование) денатур этил спирта орг-ей, имеющей свид-во на пр-во неспиртосодерж прод-ии. При этом получением денатурир.этил. спирта признается приобретение его в собственность.11)получение прямог.бензина орг-ей, имеющей свид-во на переработку прямогон.бенз. Получением признается приобретение прям.бенз. в собственность.К пр-ву приравниваются розлив алког.прод. и пива, осущест-мый как часть общего процесса пр-ва этих товаров в соотв-ии с требми Гостов, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реал-ции (за искл организаций общественного питания), в рез-те кот пол-ся подА товар.

Не подлежат н/ю след операции:1) передача подА тов-в одним структ-ым подразд-ем орг-ции, не я-имся самост нал-ом, для пр-ва др подА тов-ов др такому же структ-му подразд-ю этой орг-ии;2) реал-я подА тов-ов, помещ-ых под тамож режим экспорта, за пределы террит РФ с учетом потерь в пределах норм естеств убыли. Освобождение указ операций от н/я произв-ся при соблюдении опред-х условий НК.3) первичная реализация (передача) конфиск и (или) бесхоз подА тов-ов, подА тов-ов, от кот произошел отказ в пользу гос-ва и кот подлежат обращ-ю в гос и (или) мун собственность, на промышл переработку под контролем тамож и (или) нал органов либо уничтожение;Не подлежит н-ю ввоз на тамож террит РФ подА тов-ов, от кот произошел отказ в пользу гос-ва и кот подлежат обращ в гос и (или) мун собств-ть.

Ставки. При исчисл А. могут применяться след виды ставок: специфические, адвал и комбинир. Специф ст А. устан-ся в твердой сумме (в руб. и коп за ед изм в натур.выр-и). Такие ст устан-ны на все виды подА.тов. за искл сигарет и папирос (сигары (25руб. за 1 шт.); на сигариллы (360 руб. за 1000шт.). При этом ст по алког.прод., за искл вин натур, шампанских, игристых, газированных и шипучих, устан-ся в расчете на 1 литр безводного спирта этил, содерж в подА.тов-х. Н-р, по алког.прод.с объем долей этил спирта свыше 9%, за искл. вин натур, шампанских и т.п., с 1.01.2010 установлена единая ставка 210руб. за 1литр безвод.спирта этилового (до 9%-158 руб). А на вина натуральные установлена специф.ставка 3руб.50коп.за 1 литр. Адвал ст А.устан-ся в % к ст-ти подА.тов. В наст. Вр адвалор.ставки А. как таковые в чистом виде не прим-ся. Комбинир, или смешанные, ст А.: состоит из 2х частей – специф и адавал. Такие ст прим-ся только при исчисл А. на сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы. В частн, на сигареты с фильтром предусм-на специф составляющая комбинир ст в р-ре 205руб. за 1000шт. Адвал составляющая комбинир.ставки установлена в размере 6,5% от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма А. в расчете на 1000шт. сигарет не должна быль меньше 250руб. Иными словами, 250руб. за 1000шт сигарет с фильтром – это минимальная ставка А.(сигареты без фильтра, папиросы – 125 р. За 1000 шт.+ 6,5% расч ст-ти, исч. Исходя из макс розн цены, но не менее 155 руб за 1000 шт)

Порядок исчисления и уплаты. НБ при реал-и (передаче, призн-ой об-ом н/я) произв-ых н-ком подА тов-ов в завис-ти от устан-ых в отн-ии этих тов-ов нал ставок опредся: 1) как объем реализ-ых (переданных) подА тов в натур выраж-ии - по подА тов, в отн-ии кот устан-ны тв (специф) нал ст (в абсол сумме на ед изм);2) как ст-ть реал-х (переданных) подА тов-в, исчисл-я исходя из цен, опред-ых с учетом положений статьи 40 НК, без учета акциза, НДС - по подА товарам, в отн-и кот устан-ны адвал (в %) нал ст;3) как ст-ть перед-х подА товв, исчисл-я исходя из сред цен реал-и, действовавших в предыд нал пер, а при их отсутствии исходя из рын цен без учета А, НДС - по подА тов-ам, в отн-и кот устан-ны адвал нал ст. В аналог порядке опред-ся НБ по подА тов-ам, в отн-ии кот устан-ны адвал нал ст, при их реал-и на безвозмезд основе, при соверш товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подА тов по соглаш о предост-и отступного или новации и передаче подА товаров при натур оплате труда.4) как объем реализ-х (переданных) подакц.тов. в натур.выражении для исчисления А. при применении твердой (специфич.) ставки и как расчетная стоимость реализов-х (передан.) товаров, исчисл исходя из макс розн цен для исчисл А. при примен адвалорной (в %) нал.ставки – по подакц.тов., в отнош-и кот-х установлены комбинированные нал.ставки. НБ увел на суммы, полученные за реализ товары в виде фин помощи, аванс или иных платежей, получ в счет оплаты предстоящих поставок подА.тов., на пополнение фондов спец.назначения, в счет увел доходов, в виде % (дисконта) по векселям, % по тов кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подА.тов. Данные положения примен-ся к операциям по реализации подА.тов., в отнош. Кот-х установлены адвалор. Ст. В отношении подА.тов, для кот установлены различные нал.ставки, НБ опред-ся применительно к каждой нал.ставке. Сумма А. по подА тов-м, в отношении кот устан-ны твердые (специфические) налоговые ставки, исчисл-ся как произведение соответствующей нал ст и нал базы.Сумма А. по подА тов-м, в отнош. кот устан-ны адвалорные нал ст, исчисл-ся как соотв-щая нал ставке %я доля НБ.Сумма А. по подА товарам, в отн-и кот установлены комбинир нал ст (состоящие из твердой (специфич) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) нал ст и объема реализ-х (переданных, ввозимых) подА товаров в натур выраж-и и как соответствующая адвалорной нал ставке %я доля макс рознич.цены таких товаров.Дата реал-и (передачи) подА.тов. опред-ся как день отгрузки (передачи) соответствующих подА.тов., в т.ч. структур.подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.Сумма А., подлежащая уплате налогоплат-ком, осущ-щим операции, признаваемые объектом н/о в соответствии с НК, определяется по итогам каждого нал.периода (календ.месяц) как уменьшенная на нал.вычеты сумма А.Если сумма нал.вычетов в каком-либо нал.периоде превышает сумму А. налогоплат-к в этом нал.периоде А. не уплачивает. Сумма превышения подлежит зачету в счет текущих и или предстоящих в след.нал.периоде платежей по А. или возврату в соответствии с НК.Уплата А. при реал-и (передаче) налогоплат-ками произвед-х ими подакц.тов. производится исходя из фактич-ой реал-и (передачи) указ-х товаров за истекщий нал.период равными долями не позднее 25го числа месяца, следующ.за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, след. За отчетным.Уплата А. по прямогон.бенз. и денатур.этил.спирту налогоплат-ками, имеющими свид-во, производится не позднее 25го числа третьего месяца, след.за отчетным.А. по подакц.тов. уплач-ся по месту произв-ва таких товаров (а при получении прямог.бензина и денатур.этил.спирта – уплата А. производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакц.тов.)Декларация представляется в срок не позднее 25го числа месяца, след.за истекшим нал.периодом, а налогоплат-ки, имеющие свид-во, - не позднее 25го числа третьего месяца, след.за отчетным.