Лекции нерезиденты расширенный вариант

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Указанный пересчет может производиться также по мере изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).

Врезультате из-за изменения курсов иностранной валюты по отношению к рублю образуются курсовые разницы. Их расчет оформляется справкой-расчетом бухгалтерии, которая прикладывается к отчету кассира.

Вбухгалтерском учете курсовые разницы признаются в составе прочих доходов (расходов) (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

Д-т 50/4 К-т 91/1 - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации;

Д-т 91/2 К-т 50/4 - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации.

Вналоговом учете налогоплательщики, определяющие свои доходы и расходы методом начисления, признают курсовые разницы в составе внереализационных доходов

(расходов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) на:

- дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой (т.е. на дату совершения операции);

- последнее число текущего месяца.

Рассмотрим пример.

29 марта 2012 г. ООО "X" получило в банке наличную валюту в сумме 2000 евро на служебную командировку П.Г. Шевцова в г. Берлин для заключения договора на поставку запасных частей к строительной технике.

2 апреля валюта была выдана П.Г. Шевцову под отчет.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на сумму 2820 евро, который был утвержден руководителем организации 11 апреля 2012 г.

12 апреля с валютного счета в кассу были получены валютные средства для выдачи работнику перерасхода.

Справочные данные:

ООО "X" применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т.д. до

окончания календарного года.

Официальный курс Банка России составил на: - 29 марта - 40,6055 руб/евро; - 31 марта - 40,5805 руб/евро; - 2 апреля - 40,62 руб/евро; - 11 апреля - 40,6408 руб/евро;

- 12 апреля - 40,6325 руб/евро.

Решение:

29 марта 2012 г.:

Д-т 50/4 "Касса в евровалюте" К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 81 211 руб. (2000 евро x 40,6055 руб/евро) - отражено поступление наличной валюты в кассу.

31 марта 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 50/4 "Касса в евровалюте" - 50 руб. (2000 евро x (40,6055 руб/евро - 40,5805 руб/евро)) - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты в кассе на дату составления отчетности.

Вналоговом учете курсовая разница в сумме 50 руб. учитывается в составе внереализационных расходов в январе - марте 2012 г.

2 апреля 2012 г.:

Д-т 71 К-т 50/4 "Касса в евровалюте" - 81 240 руб. (2000 евро x 40,62 руб/евро) - отражена выдача валютных средств под отчет П.Г. Шевцову на командировочные расходы;

Д-т 50/4 "Касса в евровалюте" К-т 91/1 - 79 руб. (2000 евро x (40,62 руб/евро - 40,5805 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты в кассе на дату совершения операции.

Вналоговом учете положительная курсовая разница в сумме 79 руб. учитывается в составе внереализационных доходов в январе - апреле 2012 г.

11 апреля 2012 г.:

Д-т 71 К-т 91/1 - 41,6 руб. (2000 евро x (40,6408 руб/евро - 40,6200 руб/евро)) -

отражена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом;

Д-т 26 К-т 71 - 114 607,06 руб. (2820 евро x 40,6408 руб/евро) - списаны расходы по командировке по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.

Вналоговом учете полученная положительная курсовая разница в сумме 41,6 руб. признается в составе внереализационных доходов в январе - апреле 2012 г.

12 апреля 2012 г.:

Д-т 71 К-т 91/1 - 6,81 руб. (820 евро x (40,6325 руб/евро - 40,6408 руб/евро)) -

отражена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом;

Д-т 50/4 "Касса в евровалюте" К-т 52 - 33 318,65 руб. (820 евро x 40,6325 руб/евро) - поступила наличная валюта в кассу для выдачи перерасхода П.Г. Шевцову по командировке;

Д-т 71 К-т 50/4 "Касса в евровалюте" - 33 318,65 руб. - выдан перерасход по командировке.

Для целей налогового учета положительная курсовая разница в сумме 6,81 руб. признается в составе внереализационных доходов.

Резиденты Российской Федерации производят расчеты с нерезидентами только в безналичной форме. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели для осуществления расчетов с контрагентами в иностранной валюте должны открыть валютный счет.

Нерезидентам предоставлено право открывать без ограничений валютные счета в банках на территории Российской Федерации.

Резиденты вправе открывать без ограничений валютные счета: - в уполномоченных банках (ч. 1 ст. 14 Закона N 173-ФЗ);

- в банке, расположенном на территории иностранного государства, являющегося членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) (ч. 1 ст. 12 Закона N 173ФЗ).

Согласно п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ уполномоченными банками признаются:

- кредитные организации, созданные в соответствии с российским законодательством и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

- филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Банка России и имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Валютную выручку резиденты должны зачислять на свои валютные счета в уполномоченных банках. Однако в определенных случаях им дано право часть своей

валютной выручки перевести на зарубежный банковский счет и использовать на строго определенные цели.

Согласно ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках валютную выручку в следующих случаях:

-при исполнении обязательств организации-резидента по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет (п. 1 ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ);

-при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных

ссооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

-при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;

-при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;

-при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций - резидентов в банках за пределами территории России - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории Российской Федерации расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств; расходов по обслуживанию находящихся за пределами территории России воздушных, речных, морских судов и иных транспортных средств таких транспортных организаций и их пассажиров, а также для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Открывая валютный счет за рубежом, организации-резиденты обязаны ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представлять налоговым органам по месту своего учета:

-отчет о движении средств по счету в банке за пределами территории России в двух экземплярах (по форме, представленной в Приложении к Правилам N 819).

В отчет заносятся сведения за истекший квартал (с первого по последнее число отчетного квартала);

-копии банковских документов, нотариально заверенные в соответствии с требованиями российского законодательства, - банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, подтверждающие сведения, указанные в отчете. К документам, составленным на иностранном языке, должен быть приложен перевод на русский язык, нотариально заверенный в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Действующим законодательством не установлена мера ответственности за непредставление вышеуказанного отчета или нарушение сроков его представления.

Об открытии (закрытии) валютных счетов резиденты в обязательном порядке должны уведомить налоговые органы по месту своего учета.

Если счет в иностранной валюте открыт:

1)в уполномоченном банке, согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики (в т.ч. индивидуальные предприниматели) обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. За нарушение установленного срока взыскивается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ);

2)в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации,

согласно ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ резиденты обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) валютного счета в банках за рубежом. Нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории России, влечет наложение административного штрафа в соответствии с п. 2 ст. 15.25 КоАП РФ:

- на граждан - в размере от 1000 до 1500 руб.; - на должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб.;

- на юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета".

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Если при проверке банковских выписок обнаружатся суммы, ошибочно отнесенные

вкредит или дебет валютных счетов организации, их отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

К счету 52 могут быть открыты субсчета: - 52/1 "Валютные счета внутри страны"; - 52/2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К субсчету 52/1 открывают субсчета второго порядка: - 52/1/1 "Текущий валютный счет"; - 52/1/2 "Транзитный валютный счет".

Самой распространенной хозяйственной операцией, в которой задействован валютный счет, является купля-продажа иностранной валюты. Организации и индивидуальные предприниматели приобретают иностранную валюту для разных целей, например:

- оплаты импортного контракта; - оплаты командировочных расходов;

- выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства; - погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте;

- других целей, не противоречащих Закону N 173-ФЗ. Рассмотрим некоторые из вышеназванных ситуаций.

Заключив контракт на импорт товаров, организации и индивидуальные предприниматели должны его оплатить. Для этого в уполномоченный банк необходимо представить следующие документы:

- расчетный документ (платежное поручение); - справку о валютных операциях;

- иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ (например, паспорт сделки).

По общему правилу при осуществлении экспортно-импортных операций паспорт сделки оформляется в обязательном порядке. Исключения из общего правила перечислены в п. 3.2 Инструкции N 117-И. В частности, паспорт сделки не оформляется, если:

-общая сумма контракта между нерезидентом и резидентом не превышает в эквиваленте 50 000 долл. по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта;

-изменяется сумма контракта на дату заключения последних изменений (дополнений) к нему, предусматривающих такие изменения.

При недостатке средств на валютном счете организация покупает иностранную валюту в уполномоченном банке. Необходимо иметь в виду: уполномоченный банк закупает иностранную валюту для продажи своим клиентам по биржевому курсу, который отличается от официального курса Банка России, как правило в большую сторону.

В бухгалтерском учете при этом делают следующие записи:

Д-т 57 К-т 51 - перечислены денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты;

Д-т 52/1/1 К-т 57 - приобретенная банком иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет организации (по официальному курсу Банка России на дату поступления денежных средств).

Курс иностранной валюты, по которому она покупается банком (т.е. биржевой курс), может отличаться от официального курса Банка России. В результате возникает разница в виде прибыли или убытка от покупки иностранной валюты. Эта разница не является курсовой, поскольку противоречит определению курсовой разницы, приведенному в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком выше официального курса Банка России, возникает отрицательная разница (убыток) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Д-т 91/2 К-т 57.

В налоговом учете убыток от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком ниже официального курса Банка России, возникает положительная разница (прибыль) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Д-т 57 К-т 91/1.

В налоговом учете прибыль от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ).

За свои услуги банк взимает комиссионное вознаграждение. Если иностранная валюта, предназначенная для оплаты имущества по импортному контракту, покупается до его постановки на учет, комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке иностранной валюты, включается в первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива (формирует фактическую себестоимость сырья, материалов, товаров): Д-т 08/4 (08/5, 10, 41, 15) К-т 76 (субсчет "Расчеты с банком") (51).

Если на момент покупки иностранной валюты имущество, приобретенное по импортному контракту, уже принято к учету, вознаграждение банка за проведение операции по покупке иностранной валюты отражается в составе прочих расходов: Д-т 91/2 К-т 76 (субсчет "Расчеты с банком") (51).

В налоговом учете сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример покупки иностранной валюты для оплаты импортного контракта. Исходные данные:

Вдекабре 2011 г. ЗАО "X" заключило импортный контракт на покупку партии сырья стоимостью 75 000 долл. (в т.ч. НДС 18% - 11 440,68 долл.).

10 января 2012 г. ЗАО "X" подало в уполномоченный банк заявку на приобретение 75 000 долл. и перечислило ему для оплаты контракта 2 400 000 руб.

11 января уполномоченный банк приобрел валюту на бирже по курсу 31,70 руб/долл.

Вэтот же день приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет ЗАО "X" и перечислена в качестве предоплаты иностранному поставщику.

Комиссионное вознаграждение банка составило 7500 руб.

Справочные данные:

Официальный курс доллара, установленный Банком России на 11 января 2012 г., -

30,50 руб/долл.

Решение:

10 января 2012 г.:

Д-т 57 К-т 51 - 2 400 000 руб. - перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты.

11 января 2012 г.:

Д-т 52/1/1 К-т 57 - 2 287 500 руб. (75 000 долл. x 30,50 руб/долл.) - приобретенная банком иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет ЗАО "X".

Поскольку биржевой курс, по которому уполномоченный банк приобрел иностранную валюту, оказался выше официального курса Банка России, возникает убыток от покупки валюты:

Д-т 91/2 К-т 57 - 90 000 руб. (75 000 долл. x (31,70 руб/долл. - 30,50 руб/долл.)) -

отражается разница между курсом Банка России и курсом, по которому уполномоченный банк приобрел валюту на бирже.

Вналоговом учете данный убыток признается внереализационным расходом. Следовательно, расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает:

Д-т 10/1 К-т 76 (субсчет "Расчеты с банком") (51) - 7500 руб. - комиссионное вознаграждение банка за проведение операции по покупке иностранной валют, включено

вфактическую себестоимость приобретенного сырья.

Вналоговом учете комиссионное вознаграждение банку признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНО:

ОНО = (7500 руб. x 20%) = 1500 руб.;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") К-т 77 (субсчет "ОНО по комиссионному вознаграждению") - 1500 руб. - отражается начисление ОНО по комиссионному вознаграждению.

ОНО будет списано по мере отпуска сырья в производство:

Д-т 60 К-т 52/1/1 - 2 287 500 руб. (75 000 долл. x 30,5 руб/долл.) - перечислена предоплата поставщику;

Д-т 51 К-т 57 - 22 500 руб. (2 400 000 - 2 287 500 - 90 000) - зачислены на расчетный счет рублевые средства, не израсходованные на покупку иностранной валюты.

Полученная организацией иностранная валюта может быть продана через уполномоченный банк на международной валютной бирже (МВБ). Для этого в уполномоченный банк направляется соответствующее поручение.

Банк продает валюту на внутреннем валютном рынке по курсу МВБ. Как правило, курс МВБ бывает ниже официального курса иностранной валюты, который устанавливает Банк России. Таким образом, на день продажи иностранной валюты возникает убыток, который в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов организации (п. 11

ПБУ 10/99).

Если же курс МВБ окажется выше официального курса иностранной валюты, установленного Банком России, на день продажи иностранной валюты возникнет прибыль. В бухгалтерском учете такая прибыль отражается в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете списание валютных средств на продажу отражается записью: Д-т 57 К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет" или субсчет "Текущий валютный

счет") - отражается направление валюты с транзитного (текущего) валютного счета для продажи.

Если иностранная валюта, направленная на продажу, не была продана в тот же день, у организации могут образоваться курсовые разницы в результате переоценки валютных средств на счете 57 на дату ее фактической продажи:

Д-т 57 К-т 91/1 - отражается положительная курсовая разница; Д-т 91/2 К-т 57 - отражается отрицательная разница.

При исчислении налога на прибыль такие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

После продажи валюты банк зачисляет рублевые средства на расчетный счет организации:

Д-т 51 К-т 57 - зачислены рублевые средства (по курсу продажи банком).

Убыток (прибыль) от продажи валюты определяется на счете 57 и списывается в состав прочих расходов или прочих доходов:

Д-т 91/2 К-т 57 - отражается убыток от продажи валюты или Д-т 57 К-т 91/1 - отражается прибыль от продажи валюты.

В налоговом учете курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, принимаются как:

-внереализационный доход (п. 2 ст. 250 НК РФ);

-внереализационный расход (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. Исходные данные:

На транзитный валютный счет ООО "X" 6 февраля 2012 г. поступила валютная выручка по экспортному контракту в размере 75 000 евро.

7 февраля организация дала поручение банку продать 50 000 евро. В этот же день оставшаяся часть валютных средств была зачислена на текущий валютный счет организации.

Валюта была продана банком 9 февраля по курсу МВБ 39,0105 руб/евро.

13 марта в связи с нехваткой рублевых средств организация дала поручение банку продать еще 20 000 евро.

Валюта была продана банком 14 марта по курсу МВБ 8,9005 руб/евро.

Других операций по движению средств на текущем валютном счете за I квартал 2012 г. не было.

Комиссия банка составляет 0,5% в валюте от суммы проведенной операции. Комиссия списываются с расчетного счета организации.

Справочные данные:

При исчислении налога на прибыль ООО "X" применяет метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, девять

месяцев.

Официальный курс Банка России на:

- 6 февраля 2012 г. - 39,4050 руб/евро;

-7 февраля 2012 г. - 39,4030 руб/евро;

-9 февраля 2012 г. - 39,4205 руб/евро;

-29 февраля 2012 г. - 39,3480 руб/евро;

-13 марта 2012 г. - 39,5590 руб/евро;

-14 марта 2012 г. - 39,4500 руб/евро;

-31 марта 2012 г. - 39,0050 руб/евро.

Решение:

6 февраля 2012 г.:

Д-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") К-т 62 - 2 955 375 руб. (75 000 евро x

39,4050 руб/евро) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Д-т 91/2 К-т 51 - 14 776,88 руб. (75 000 евро x 0,5% x 39,4050 руб/евро) - списана комиссия за операцию зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет.

7 февраля 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - 150 руб. (75 000 евро x (39,4050 руб/евро - 39,4030 руб/евро)) - отражается отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;

Д-т 57 К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - 1 970 150 руб. (50 000 евро x 39,4030 руб/евро) - часть валютной выручки направлена с транзитного валютного счета на продажу;

Д-т 91/2 К-т 51 - 9850,75 руб. (50 000 евро x 0,5% x 39,4030 руб/евро) - отражена комиссия за операцию списания валютной выручки на продажу;

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - 985 075 руб. (25 000 евро x 39,4030 руб/евро) - часть выручки зачислена на текущий валютный счет;

Д-т 91/2 К-т 51 - 4925,38 руб. (25 000 евро x 0,5% x 39,4030 руб/евро) - отражена комиссия за операцию зачисления части выручки на текущий валютный счет.

9 февраля 2012 г.:

Д-т 57 К-т 91/1 - 875 руб. (50 000 евро x (39,4205 руб/евро - 39,4030 руб/евро)) -

отражается положительная курсовая разница, возникшая от переоценки иностранной валюты, направленной на продажу;

Д-т 51 К-т 57 - 1 950 525 руб. (50 000 евро x 39,0105 руб/евро) - зачислены средства в рублях по курсу продажи валюты банком;

Д-т 91/2 К-т 57 - 20 500 руб. (50 000 евро x (39,4205 руб/евро - 39,0105 руб/евро)) -

отражается убыток от продажи валюты.

29 февраля 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 1375 руб. (25 000 евро x (39,4030 руб/евро - 39,3480 руб/евро)) - отражается отрицательная курсовая разница от переоценки валюты на текущем валютном счете.

В налоговом учете переоценку валютных средств организация будет проводить только 31 марта, т.к. отчетным периодом для нее является I квартал. Таким образом, формируется вычитаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА):

ОНА по курсовой разнице = 1375 руб. x 20% = 275 руб.;

Д-т 09 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") - 275 руб. - начислен ОНА с суммы курсовой разницы, не принимаемой при налогообложении прибыли в феврале 2012 г..

13 марта 2012 г.:

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 91/1 - 5275 руб. (25 000 евро x (39,5590 руб/евро - 39,3480 руб/евро)) - отражается положительная курсовая разница от переоценки валюты на текущем валютном счете;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") К-т 09 - 275 руб. - списан ОНА с суммы курсовой разницы, не принимаемой при налогообложении прибыли в феврале;

Д-т 57 К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 791 180 руб. (20 000 евро x 39,5590 руб/евро) - отражается направление части валютных средств с текущего валютного счета для продажи;

Д-т 91/2 К-т 51 - 3955,90 руб. (20 000 евро x 0,5% x 39,5590 руб/евро) - отражена комиссия за операцию списания валютных средств на продажу.

14 марта 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 57 - 2180 руб. (20 000 евро x (39,5590 руб/евро - 39,4500 руб/евро)) -

отражается отрицательная курсовая разница, возникшая от переоценки иностранной валюты, направленной на продажу;

Д-т 51 К-т 57 - 778 010 руб. (20 000 евро x 38,9005 руб/евро) - зачислены средства в рублях по курсу продажи валюты банком;

Д-т 91/2 К-т 57 - 10 990 руб. (20 000 евро x (38,9005 руб/евро - 39,4500 руб/евро)) -

отражается убыток от продажи валюты по курсу, отличному от официального курса Банка России.

31 марта 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 2770 руб. (5000 евро x (39,5590 руб/евро - 39,0050 руб/евро)) - отражается отрицательная курсовая разница от переоценки валюты на текущем валютном счете.

В налоговом учете в первом квартале 2012 г. организации следует отразить: 1) в составе внереализационных расходов:

- комиссионное вознаграждение банку - 33 508,91 руб. (14 776,88 + 9850,75 + 4925,38

+ 3955,90); - отрицательные курсовые разницы - 37 965 руб. (150 + 20 500 + 1375 + 2180 + 10 990

+ 2770);

2) в составе внереализационных доходов - положительную курсовую разницу в сумме 875 руб.

Указанные доходы и расходы должны быть отражены в соответствующих налоговых регистрах отчетного периода.

Для наглядности порядок взаимодействия банка, налогового органа и налогоплательщика по открытию (закрытию) расчетного счета, валютного счета, предоставлению права (прекращению права) использовать корпоративные электронные средства платежа представим в виде схемы (см. ниже).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 1. │ │ Налогоплательщик представляет в банк документы, необходимые для открытия│

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│

\│/ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ (закрытия) счета, предоставления права (прекращения права) использовать │ │ корпоративные электронные средства платежа │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│

\│/ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│

\│/ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 4. │ │Банк после получения подтверждения от налогового органа на следующий день│

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│

\│/ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 5. │

│Налогоплательщик в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счета, │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

2.4. Бухгалтерский учет расчетов по договорам, заключенным в иностранной валюте

В ходе своей хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут получить валюту от:

-иностранного партнера в качестве оплаты по экспортному контракту;

-кредитной организации или иностранной компании в качестве кредита (займа) в иностранной валюте.

При получении валютной выручки по экспортному контракту ее зачисляют на транзитный валютный счет:

Д-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") К-т 62 - отражено поступление валютной выручки.

С 7 мая 2006 г. отменено требование обязательной продажи экспортерами части валютной выручки. Таким образом, вся сумма экспортной выручки с транзитного валютного счета зачисляется на текущий валютный счет организации:

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - отражено зачисление валютной выручки на текущий валютный счет.

Организация может хранить валютную выручку на текущем валютном счете или

продать ее. После продажи банк зачислит сумму выручки в рублях на расчетный счет организации.

За совершение операций с валютной выручкой организация уплачивает банку комиссию, которая признается:

-прочим расходом - в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99):