Лекции нерезиденты расширенный вариант

Денежные средства, предоставленные организацией на основании заключенного договора займа физическому лицу, не признаются расходом организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Денежные средства, возвращенные заемщиком в погашение займа, не являются доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Вданном случае организация предоставила беспроцентный заем. Поскольку выдача беспроцентного займа не приводит к получению экономических выгод, то такой заем не может рассматриваться в качестве финансового вложения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Вбухгалтерском учете сумма предоставленного беспроцентного займа может отражаться по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Расчеты по предоставленным займам", и кредиту счета 52 "Валютные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от

31.10.2000 N 94н).

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Согласно п. п. 4, 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, пересчет в рубли задолженности заемщика по основной сумме долга производится на дату передачи денежных средств, отчетные даты и дату возврата займа.

Всвязи с изменением курса евро в бухгалтерском учете в результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (расходов) (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ

9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Вналоговом учете средства, предоставленные (возвращаемые) по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (доходов) (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При применении организацией метода начисления курсовые разницы от переоценки суммы займа признаются в составе доходов или расходов на основании п. 11

ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Заметим, что порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ. Каких-либо особенностей по учету курсовых разниц указанная статья не содержит. Исходя из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81, можно сделать вывод, что при применении кассового метода курсовые разницы, возникающие от переоценки заемного обязательства, выраженного в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов в том же порядке, что и при методе начисления.

Физические лица - нерезиденты РФ, получающие доходы от источников, в Российской Федерации являются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Вданном случае физическое лицо получило беспроцентный заем.

Всвязи с этим у него возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговым агентом (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде такой материальной выгоды признается дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В данном случае заемщик не уплачивает проценты. По разъяснениям Минфина России, в этом случае датой получения дохода является дата возврата заемных средств (Письма от 08.04.2008 N 03-04-05-01/101, от 26.03.2008 N 03-04- 05-01/83).

Врассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ, поскольку она не выплачивает каких-либо доходов заемщику в денежной форме.

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст.

226 НК РФ) <*>.

--------------------------------

<*> Заметим, что на основании п. 3 ст. 21 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" налог на доходы в виде материальной выгоды может быть уплачен или в Российской Федерации, или в Испании. В последнем случае в соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты НДФЛ налогоплательщик должен представить в налоговые органы Российской Федерации официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может

быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Как отразить в учете организации (ООО), применяющей УСН, выплату дивидендов участникам - белорусской компании и физическому лицу (налоговому резиденту Республики Беларусь)?

Участниками ООО являются белорусская компания и физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь, не являющийся работником ООО). Доля белорусской компании в уставном капитале общества составляет 20%, доля физического лица - 80%. Согласно решению общего собрания участников ООО от 20 марта часть чистой прибыли, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 500 000 руб. распределяется между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале. Данным решением также установлено, что причитающаяся часть дохода выплачивается участникам не позднее 30 апреля. Денежные средства перечисляются с расчетного счета ООО. Дивидендов от других организаций ООО не получает.

Согласно п. 1 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Вопрос о принятии решения о распределении чистой прибыли общества между участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества и не может быть отнесен уставом общества к компетенции иных органов управления (абз. 15 п. 2, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 14-ФЗ).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. п. 2, 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Организация, применяющая УСН, не вправе признавать расходы на выплату дивидендов, поскольку данный вид расходов не упомянут в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ <*>.

Поскольку выплата дивидендов участнику - физическому лицу не является выплатой по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, на данную выплату не начисляются страховые взносы в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Вцелях применения НК РФ любые доходы, полученные участниками при распределении прибыли пропорционально их долям в уставном капитале, признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Всоответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Дивиденды, полученные физическим лицом (не являющимся налоговым резидентом РФ) от организации, являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Вданном случае получателем дивидендов является физическое лицо - резидент Республики Беларусь. Поэтому организации при выплате дивидендов данному физическому лицу необходимо руководствоваться нормами Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (ст. 7 НК РФ).

Согласно пп. "г" п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 9 Соглашения дивиденды, выплачиваемые организацией с постоянным местопребыванием в РФ физическому лицу с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, могут облагаться НДФЛ по ставке, не превышающей 15%.

Следовательно, в момент фактической выплаты дивидендов указанному физическому лицу ООО удерживает НДФЛ по ставке 15% (п. 4 ст. 226, п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом сумма удержанного НДФЛ должна быть уплачена в бюджет не позднее дня перечисления дивидендов на банковский счет участника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сумма дивидендов, причитающихся участнику - физическому лицу, составляет 400 000 руб. (500 000 руб. x 80%). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация при выплате дивидендов удерживает НДФЛ в размере 60 000 руб. (400 000 руб. x 15%).

Врассматриваемой ситуации ООО также выплачивает дивиденды участнику - иностранной компании, являющейся резидентом Республики Беларусь. Следовательно, в отношении данного участника организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно пп. "г" п. 1 ст. 3 и ст. 9 Соглашения дивиденды, выплачиваемые организацией с постоянным местопребыванием в РФ организации с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, могут облагаться налогом на прибыль по ставке, не превышающей 15% (ст. 7 НК РФ).

Вданном случае сумма дивидендов, причитающихся участнику - белорусской компании, составляет 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).

Таким образом, в момент фактической выплаты дивидендов ООО обязано удержать налог на прибыль в размере 15 000 руб. (100 000 руб. x 15%) (п. 1 ст. 310, п. 3 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом удержанную сумму налога ООО перечисляет в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов участнику (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Распределение чистой прибыли между участниками по результатам деятельности за отчетный год признается событием после отчетной даты (абз. 2 п. 3, абз. 3 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98). Следовательно,

<*> Следует отметить, что, если в уставном капитале ООО доля участия других организаций составляет более 25%, данная организация утрачивает право на применение УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В рассматриваемой ситуации доля участия белорусской организации не превышает указанное значение.

Как отражается в учете общества (ООО) выплата доходов (дивидендов) трем учредителям - физическим лицам: первый - работник организации; второй - не работник организации, но налоговый резидент РФ; третий - иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ?

Согласно решению общего собрания участников от 22 марта сумма дохода, причитающаяся каждому из учредителей (участников), составляет 200 000 руб. Выплата указанного дохода производится в апреле (в срок, установленный уставом). Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО, составляет 600 000 руб.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Напомним, что распределение между участниками чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Информация о данном распределении раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).

Из вышеизложенного следует, что задолженность перед участниками ООО по выплате рассматриваемого дохода отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли.

В бухгалтерском учете ООО направление прибыли отчетного года на выплату доходов участникам отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов") или с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если получателем дохода является работник организации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов учредителей (о чем будет сказано ниже), отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68

"Расчеты по налогам и сборам" или по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 (если учредитель является работником организации).

Врассматриваемой ситуации один из учредителей не является налоговым резидентом РФ. При выплате ему дивидендов <**> организация производит удержание НДФЛ по ставке 15% с налоговой базы, которая определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (п. 3 ст. 275, п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). В данном случае сумма НДФЛ, удержанная с дохода учредителя - физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, составит 30 000 руб. (200 000 руб. x 15%).

При выплате дохода в виде дивидендов учредителям - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, организация также признается налоговым агентом. Организация определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по налоговой ставке 9% в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2 ст.

214, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ, исчисляется налоговым агентом по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ. Показатель "д" названной формулы определяется как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, в том числе и тех, которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ. Таким образом, формально из нормы п. 2 ст. 275 НК РФ следует, что дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ не исключаются при исчислении показателя "д".

Вто же время, по мнению налоговых органов и Минфина России (см. Письмо ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881, Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03- 05/109) дивиденды в пользу физических лиц, не являющихся резидентами РФ, не учитываются при расчете величины показателя "д" (и соответственно показателя "К") в формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ при удержании НДФЛ с доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ. Следовательно, в данном случае исчисленная и удержанная сумма НДФЛ с дохода, выплачиваемого учредителю - работнику организации, а также учредителю - физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом РФ (при условии, что сама организация (ООО) не получала дивидендов от других юридических лиц), составит 18 000 руб. ((200 000 руб. / (600 000 руб. - 200 000 руб.)

x9% x (600 000 руб. - 200 000 руб. - 0 руб.)).

При получении доходов (в том числе дивидендов) в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть удержание суммы НДФЛ организация производит в момент фактической выплаты дивидендов (см. также Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1).

Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 75:

75-2-1 "Расчеты с учредителем, не являющимся работником организации (налоговый резидент РФ)";

75-2-2 "Расчеты с учредителем, не являющимся налоговым резидентом РФ".

--------------------------------

<*> Аналитический учет по счету 75, субсчет 75-2, ведется по каждому участнику, а по счету 70 - по каждому работнику (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> В целях НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

<***> Отметим, что соответствующими международными соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на доходы. Для удержания НДФЛ с дохода иностранного физического лица по пониженной ставке это лицо должно представить документы, подтверждающие, что оно является резидентом соответствующего государства, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 12.08.2008 N 03-08-05, от 13.06.2006 N 03-08-05, УФНС России по г.

Москве от 10.06.2008 N 28-11/056333).

Как рассчитать и отразить в учете организации (издателя) выплату среднего заработка за время командировки работнику (фотографу) - иностранному гражданину, временно пребывающему на территории РФ и заключившему с организацией в 2012 г. трудовой договор на срок более шести месяцев?

Работник находится на территории РФ с 09.02.2012. Трудовой договор заключен с ним 27.02.2012, должностной оклад установлен равным 29 700 руб.

Работник направлен в командировку с 18.06.2012 на три рабочих дня. Целью командировки не является приобретение объектов основных средств или нематериальных активов.

Вданной ситуации иностранный гражданин является временно пребывающим на территории РФ, так как он получил миграционную карту, но не имеет вида на жительство или разрешения на временное проживание (абз. 5, 9 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Иностранные граждане имеют право временно осуществлять трудовую деятельность на территории РФ при наличии у них разрешения на работу (абз. 12, 13, 15 ст. 2, п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ, ч. 5 ст. 11 Трудового кодекса РФ) <*>.

По общему правилу осуществление трудовой деятельности возможно только в пределах того субъекта РФ, на территории которого выдано разрешение на работу (п. 4.2 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ). Однако иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ и работающий фотографом, вправе трудиться за пределами соответствующего субъекта РФ в случае направления его в служебную командировку (п. 1 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития России от 28.07.2010 N 564н "Об установлении случаев осуществления трудовой деятельности иностранным гражданином или лицом без гражданства, временно пребывающими (проживающими) в Российской Федерации, вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого им выдано разрешение на работу (разрешено временное проживание)").

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ). При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение места работы (должности) и среднего заработка (абз. 2 ч. 1 ст. 165, ст. 167 ТК РФ, абз. 1 п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Вобщем случае срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (абз. 1 п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Однако рассматриваемый работник - иностранный гражданин может находиться в командировке не более 10 календарных дней в течение периода действия разрешения на работу (пп. "а" п. 1 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития России N 564н).

Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за работником во время нахождения в служебной командировке, установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

По общему правилу расчет производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, который включает 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Но в данном случае работник принят на работу менее 12 месяцев назад (27 февраля) и направлен в командировку 18 июня. Значит, расчетным периодом является период с 27 февраля по 31 мая.

При определении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у организации, независимо от источников этих выплат (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1 п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). В данном случае к таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время (пп. "а" п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Заработная плата работника за каждый месяц расчетного периода, кроме февраля, составила 29 700 руб., а за февраль - 4455 руб. (29 700 руб. / 20 дн. x 3 дн., где 20 дн. - количество рабочих дней в феврале 2012 г., 3 дн. - количество отработанных рабочих дней в феврале 2012 г.). Общая сумма заработной платы, начисленной работнику в расчетном периоде, составляет 93 555 руб. (29 700 руб. x 3 мес. + 4455 руб.).

При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этом периоде дней (абз. 1, 3 ч. 1, ч. 3 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). В расчетном периоде работник фактически отработал 66 дней, поэтому средний дневной заработок в данном случае составляет 1417,50 руб. (93 555 руб. / 66 дн.).

Сумма причитающейся работнику выплаты определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней служебной командировки (ч. 2 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы) и составляет

4252,50 руб. (1417,50 руб. x 3 дн.).

С 01.01.2012 на иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ и заключивших срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев,

распространяется обязательное пенсионное страхование (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 7

Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Средний заработок выплачивается работнику в рамках трудовых отношений, поэтому он облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Эти страховые взносы в отношении доходов рассматриваемого иностранного гражданина организация уплачивает по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения работника - иностранного гражданина (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона N 167-ФЗ).

В 2012 г. общеустановленный размер тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависит от того, превышает ли сумма произведенных ему выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."). В данном случае к июню доход работника не превысил указанную величину, поэтому организация применяет тариф страховых взносов в ПФР в размере 22% (ст. 33.1 Федерального закона N 167-ФЗ).

Иностранные граждане, выполняющие работу на основании трудового договора,

подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных