Учебник 2 МСФО

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

О. С. Штурмина

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ульяновск

2010

4

5

ВВЕДЕНИЕ

Роль финансовой отчетности и ее влияние на рыночную ситуацию за последние годы выросли многократно. Известные скандалы с американскими компаниями Enron, Xerox, WorldCom, европейской компании Parmalat и др., руководство которых манипулировало учетными данными, привели к значительным потрясением на мировом финансовом рынке: взлетам и падениям фондовых индексов, банкротствам компаний, убыткам инвесторов. Все чаще звучат призывы о необходимости принятия глобальных стандартов отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность компаний и избежать повторения кризисных ситуаций на мировом рынке.

Роль таких стандартов призваны играть Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые получают все большее распространение в мире, в странах как с развитыми, так и с развивающимися рынками.

МСФО постоянно улучшаются, вводятся новые стандарты, а также вышли в свет 8 новых стандартов в новой аббревиатуре.

ВРоссии произошли большие подвижки в процессе внедрения МСФО

впрактику. Министерством финансов Российской Федерации одобрена и активно реализуется Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая предполагает постепенный переход к международным стандартам.

Данное учебное пособие разработано как для студентов, так и для бухгалтеров и аудиторов. Содержание и структура учебного пособия направлены на формирование адекватного восприятия основных принципов МСФО, а также знаний в области классификации, признания и оценки основных видов обязательств и активов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Базовые знания международных стандартов необходимы не только в освоении новых подходов в методологии российского учета, но и для глубинной перестройки работы самого бухгалтера, предполагающей формирование профессионального суждения по вопросам учета тех или иных статей и операций.

6

1. РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ

Изучение дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» предполагает освоение студентами концепции и содержания международных стандартов, что в дальнейшем позволит им использовать в работе лучшие достижения западной учетной практики; будет способствовать выходу их организаций на международные рынки; поможет формированию специалистов с широкими взглядами и всесторонними знаниями. Вступление в ВТО ставит необходимым условием предоставления отчетности по международным стандартам.

При составлении данного учебного пособия учитывалось содержание действующего учебного плана ГОС ВПО по специальности, учебнометодического комплекса по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», учебных пособий из серии, подготовленной экспертами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» при финансовой поддержке Европейского союза, а также брошюры компаний Большой четверки.

Изучение дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» предполагает знание и владение связанных с нею дисциплин: «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Налоговый учет и отчетность», «Налоги и налогообложение», «Аудит», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету)».

Знания указанных дисциплин необходимы для понимания процедур и методики ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Повествовательная часть учебного пособия призвана ознакомить студента с учетными принципами и методиками каждого из действующих стандартов с применением схем, примеров, таблиц и расчетов. При этом не ставится задача повторить стандарты, а раскрывается суть подходов и методик, составляющих основу стандарта.

Каждая глава завершается комплексом заданий для самостоятельной работы студента: вопросы для самоконтроля, задания для самопроверки, тесты. Они имеют важное значение для усвоения и понимания материала учебного пособия, закрепления навыка применения отдельных стандартов, выявления творческих способностей студента.

При освоении каждой темы необходимо:

-изучить тему из учебного пособия, а также материал по данной теме из других рекомендуемых источников;

-акцентировать внимание на основных понятиях;

-ответить на контрольные вопросы;

7

-выполнить предложенные задания;

-ответить на вопросы теста для закрепления материала.

Тематический план по изучению дисциплины представлен в таблице:

В ходе изучения дисциплин студенты должны:

знать:

-исторические предпосылки и влияние внешней среды на формирование различных моделей учета, основанные на истории его развития и современных тенденциях мировой практики ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;

8

-нормативно-правовую базу международных стандартов учета и отчетности;

-принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по международным стандартам;

-систему сбора, обработки и формирования отчетной финансовой информации;

-проблемы, решаемые бухгалтерами в процессе трансформации отчетной информации для характеристики имущественного состояния хозяйствующего субъекта, финансовых результатов его деятельности в соответствии с международными стандартами;

уметь:

-использовать систему знаний о принципах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами для разработки и обоснования учетной политики предприятия, составления отчетности;

-решать на примерах конкретных хозяйственных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации, накопления и формирования учетной информации финансового характера с целью последующего ее использования в финансовых отчетах;

-проверять обоснованность формирования отчетной информации с целью исключения фальсификации отчетных данных;

иметь представление:

-о способах и целях использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений;

-о корректировке показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции по международным стандартам.

В представленном учебном пособии все стандарты, изданные после 2000 года называются МСФО с индексом «н» после номера, а изданные до 2000 года – МСФО и номер стандарта. Поскольку англоязычная аббревиатура поменялась.

9

2. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Тема 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Порядок создания МСФО

Большинство стран мира сейчас движутся в направлении перевода своих систем учета на международные стандарты. Многие, как и Россия, находятся лишь в начале этого пути.

1.1.Отличия в моделях учета различных стран

Вмире не существует двух стран с идентичными системами учета. На формирование учета и отчетности влияют различные факторы:

1) источники финансирования. Тот факт, что в одних странах основным источником ресурсов компаний являются вложения мелких акционеров, а в других – банковские кредиты, естественно, приводят к тому, что акценты в финансовой отчетности будут разными. В частности, акционеров в первую очередь интересует, насколько эффективно менеджеры управляют вверенными им ресурсами, а кредиторов – насколько надежна фирма как заемщик, который должен вернуть как полученный им кредит, так и проценты по нему.

2) юридическая система. Современная экономика, по-видимому, невозможна без конфликтов интересов хозяйствующих субъектов. Возникающие споры принято решать в суде. Подчас аргументами в таких разбирательствах является финансовая отчетность общего назначения. Исторически сложилось так, что в разных юрисдикциях развивались и существуют две правовые системы: система общего права и система гражданского права. Эти различия также налагают отпечаток на правила подготовки финансовой отчетности.

3) связь финансовой отчетности и налогообложения. В числе потребителей финансовой отчетности и государственные органы, заинтересованные как в эффективном распределении государственных ресурсов, формировании экономически оправданных макропоказателей для разработки государственного бюджета, так и в налоговом планировании, справедливом налогообложении. Этот аспект также делит страны на две группы – те, в которых финансовая отчетность является и базой для начисления налогов, и те, в которых налогообложение не ориентируется на данные публичной отчетности.

4) уровень экономического развития страны.

5) уровень удаленности общественности от власти.

6) степень индустриализации.

7) уровень инфляции национальной валюты.

10