Nalogovoe_administrirovanie_shpory

1. Налоговое администрирование: понятие, содержание, цели, задачи.

Налоговое администрирование в юридическом аспекте есть деятельность органов власти по поводу контроля за исполнение налогового законодательства и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Налоговое администрирование в управленческом аспекте представляет собой процесс управления, связанный с осуществлением налогового контроля.

Налоговое администрирование в финансовом аспекте – это деятельность государственных органов власти по обеспечению полноты сбора налоговых платежей в государственный бюджет.

налоговое администрирование есть целенаправленные действия государственных уполномоченных органов по управлению налоговым процессом в рамках существующей государственной финансово-экономической политики между участниками налоговых правоотношений, включающими функции по сбору налогов, налоговому контролю и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, учета и работы с налогоплательщиками.

Содержание налог администрирования:

Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.

Разработка предложений по совершенствованию механизма изсчисления налогов и налогового контроля.

Деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов (организационные, методические, аналитич. материалы).

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования, а именно – интерпретации

и применению налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции осуществляются

в рамках деятельности, связанной с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают

исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и

административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной

системы. Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной со сбором налогов.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки.

Главными целями выступают определение количественной и структурной оценки налогового потенциала в разрезе регионов, заблаговременная оценка возможных последствий планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики.

2. Методы налогового администрирования

Основными методами налогового администрирования являются: регулирующие методы (выездные и камеральные налоговые проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, финансовый мониторинг полноты осуществления бухгалтерско-налоговой отчетности); стимулирующие методы (налоговые льготы, перевод на льготные налоговые режимы, изменение сроков исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов).

Методами налогового администрирования являются: планирование; нормативно-правовое регулирование; контроль (включая учет и регистрационные действия); обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций; арбитраж.

Налоговое планирование, как одна из функций налогового администрирования нацелено на определение объема изъятий в форме налогов и сборов для обеспечения формирования доходной части бюджетов (консолидированного, федерального, региональных и местных) и оптимизация налоговой нагрузки.

Учет и отчетность представляют собой систему сбора, фиксации и обработки информации о налогоплательщиках, необходимой для правильного исчисления их налоговых обязательств, контроля своевременности поступления платежей, формирования системы учетно-аналитических показателей в виде отчетности, пригодной для принятия управленческих решений и оценки налогового потенциала региона. Налоговый учет призван служить интересам всех участников налоговых отношений, и выступает как важнейшее средство руководства и управления налоговым производством.

Налоговый контроль в системе налогового администрирования имеет основную цель - противодействие уходу от уплаты налогов и обеспечение стабильных поступлений их в доход бюджетов. С учетом этого, предметом налогового контроля является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами.

Налоговое регулирование направлено на достижение баланса общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых отношений. Оно, с одной стороны, нацелено на финансовое обеспечение общественных интересов путем формирования необходимых на эти цели поступлений в бюджеты всех уровней. С другой стороны, оно должно стимулировать воспроизводственные процессы бизнеса, который и является базой для решения первой задачи.

Налоговое регулирование реализуется в следующих формах:

- оптимизация системы налогов государства;

- налоговое стимулирование;

- система ответственности (санкций).

Система ответственности (санкций) за налоговые правонарушения предусмотрена НК РФ в форме штрафных санкций.

3Формы налогового администрирования

Каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Стратегическое налоговое планирование - это планирование наращивания налогового потенциала. Основная цель стратегического ГНП - это определение стратегического налогового потенциала, тогда как цель тактического ГНП - определение тактического налогового потенциала.

Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием и обработка отчетности;

- учет поступления налогов и начисленных сумм;

- контроль за своевременным поступлением платежей;

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки;

- реализация материалов налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.

Неотъемлемой составляющей налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкционирования. К нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности.

4. Принципы налогового администрирования

Принцип законности. Данный принцип означает, что налоговое администрирование, являясь подсистемой управления налоговой системы, должно подчиняться в своей деятельности установленному налоговому и финансовому законодательству страны. Контрольные мероприятия, проводимые в рамках налогового администрирования, должны проводится исключительно в установленных законом правилах.

2. Принцип объективности. При проведении мероприятий налогового администрирования со стороны налоговых органов как субъекта налогового администрирования, обладающего, несомненно, властными полномочиями, требуется обеспечение неприменения дискриминационных мер, предвзятости в отношении налогоплательщиков, уважения чести и достоинства, обеспечение прав налогоплательщиков.

3. Принцип единства. Предполагает единство применяемых приемов, методов и инструментов налогового администрирования на всей территории РФ.

4. Принцип эффективности. Результаты налогового администрирования в абсолютной денежной и относительной оценке (например, собираемость налогов в бюджет) должны быть выше затрат на его проведение. Кроме того, эффективность налогового администрирования проявляется в результативности налоговых проверок (особенно выездных), взыскания и урегулирования налоговой задолженности. С точки зрения ФНС данные показатели являются индикаторами налогового администрирования.

принцип единства, кот предусматривает единообразное применение налогового законодательства всеми субъектами

5. Принцип независимости по отношению к объектам администрирования.

6. Принцип действенности, в своей деятельности субъекты должны опираться на исходные фактические материалы, проводить глубокий анализ, проверку правильности и своевременности уплаты

7. Принцип правомочности, субъекты должны осуществлять действия в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции

5. Правовая основа налогового администрирования

Законодательство, направленное на регулирование налогового администрирования, традиционно обозначают как налоговое.

Исходя из федеративного устройства Российской Федерации, мы выделяем три уровня национальных правовых актов : федеральный, региональный и уровень муниципальных образований.

По юридической силе приоритет имеют федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, акты органов исполнительной власти разных уровней относятся к подзаконным актам.

Национальные нормативные правовые акты, содержащие основные положения налогового администрирования:

Конституция Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах»;

Указ Президента Российской Федерации № 314 от 09.03.2004 г. «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»;

«Положение о министерстве финансов Российской Федерации», утвержденное постановлением Правительства РФ от 30,06.2004 г. № 329;

«Положение о Федеральной налоговой службе», утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 и другие источники, устанавливающие правовые основы налогового администрирования.

Особое положение занимают акты высших органов судебной власти, касающиеся не только рассмотрения налоговых споров, так и толкования законодательных норм.

Налоговое администрирование затрагивает, прежде всего, отношения на стыке публичных и частных интересов. Поэтому весь смысл его правового регулирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочение системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные нужды, предупреждения и разрешения неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров. В силу этой специфики налоговое администрирование не может быть бесконфликтным.

6. Основные задачи налогового администрирования (на макроуровне и микроуровне)

Основная задача государства в сфере налогового администрирования - планирование объемов налоговых поступлений

Задачами налогового администрирования на макроуровне являются:

- анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития:

- оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления;

- детальная (для ввода в действие в ближайшей перспектив и концептуальная (на дальнейшую перспективу - до завершающей стадии переходного периода) разработка налогового законодательства.

Задачами налогового администрирования на микроуровне являются:

- ввод в действие принимаемых налоговых законов;

- обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов;

- разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов. При этом критерием эффективности (качества) налогового администрирования следует считать обеспечение мобилиза­ции налогов и сборов в объемах, отвечающих научно обоснованным на весь переходный период уровням налоговой нагрузки, при минимизации соответствующих затрат на функционирование налоговой системы.

7. Функции налогового администрирования

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования, а именно – интерпретации и применению налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции осуществляются в рамках деятельности, связанной с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной со сбором налогов. Поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми

органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С помощью функции учета и регистрации налогоплательщиков ведется постоянный и правильный учет (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации).

Функция налогового контроля определяет четко, в установленном порядке и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщиков (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачеты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиками или на определении сумм налогов, сокрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица, или в налоговой инспекции.

Вспомогательные функции (правовая, управление кадрами, информирования налогоплательщиков, организационно-административная, внутреннее информационное обеспечение) составляют основу для выполнения основных функций.

Правовая функция обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов налоговыми органами, так и налогоплательщиками. Управление кадрами – в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов. Функция информирования налогоплательщиков. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщиками в правильном исполнении их налоговых обязательств.

Организационно-административная функция. Ее осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учета и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

8. Налоговый кодекс РФ и его значение в формировании эффективной системы налогового администрирования

Налоговый кодекс РФ - кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Первая часть Кодекса вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в РФ, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

основание возникновения, изменения и прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Вторая часть Кодекса вступила в силу с 1 января 2000 года. Устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов установленных Кодексом. Каждому налогу посвящена отдельная глава.

Основные направления совершенствования налогового администрирования на период до 2015 года.

1. Предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков.

2.Предполагается закрепить срок ознакомления налогоплательщика с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Для этого будет увеличен срок представления налогоплательщиком возражений по акту проверки до одного месяца (в настоящее время 15 дней), и до одного месяц, а не 10 дней, будет увеличен срок для представления возражений, если правонарушение выявлено вне рамок налоговых проверок.

3. В целях противодействия уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций предлагается ввести институт налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний. Предлагается не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной контролируемой компании или его часть рассматривать в целях обложения налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (то есть материнской компании). Тем самым предотвращается вывод дохода материнской компании под действие низконалоговых юрисдикций в результате последовательности сделок.

Изменения в налоговом администрирования должны способствовать снижению уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков и обеспечению реальной налоговой конкуренции.

9. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах (конституционная норма, законодательство о налогах и сборах и др.).

Во-первых, они делятся на две большие группы: националь­ные и международные источники права. В составе национальных источников основополагающее значение принадлежит нормативным правовым актам, которые, в свою очередь, можно разделить на налоговое законодательст­во и подзаконные нормативные правовые акты.

Система налогового законодательства складывается в сле­дующем порядке.

Конституционные основы налогового права образуют те нор­мы Конституции РФ, которые в той или иной степени соотно­сятся с налогообложением (ст. 57 - установление обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы; ст. 106 - порядок рассмотрения федеральных законов о нало­гах в Совете Федерации; ст. 132 - установление местных нало­гов и сборов и т.д.).

Второй уровень в регулировании налоговых отношений занима­ют законы о налогах и сборах в РФ.

Система (иерархия) нормативных актов, объединенных тер­мином «законодательство о налогах и сборах», складывается следующим образом: 1) федеральное налоговое законодательст­во - Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; 2) региональное налоговое законодательство - законы, принятые законодательными органами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодек­сом РФ; 3) местное налоговое законодательство - нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительны­ми органами местного самоуправления в пределах, установлен­ных Налоговым кодексом РФ.

Акты налогового законодательства (федерального, регио­нального и местного уровней) в соответствии со ст. 5 НК вступают в силу по истечении месяца после их официального опуб­ликования, но не ранее чем с первого числа очередного налого­вого периода. Такой срок предоставляет субъектам налоговых отношений возможность заблаговременно изучить новый нор­мативный акт, планировать финансово-хозяйственные опера­ции с учетом его положений.

По особому правилу вводятся в действие законодательные акты, устанавливающие новые налоги (как федеральные, так и региональные и местные): взимать новые налоги согласно На­логовому кодексу РФ можно лишь с 1 января года, следующего за годом, в котором были внесены изменения в Налоговый ко­декс РФ (но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования).

Следующей ступенью налогов и сборов, устраняющих обя­занности налогоплательщиков или иным образом улучшающих их в системе источников налогового пра­ва являются подзаконные нормативные правовые акты.

Вторую группу источников налогового права составляют акты, имеющие международно-правовую природу.

10. Налогоплательщики и плательщики налогов и сборов. Налоговые агенты

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Такие зарубежные корпоративные юридические образования (компании, организации, фонды, фирмы и т.п.) уплачивают налоги в Российской Федерации, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные представительства (т.е. если в России открыт филиал, офис, представительство, агентская сеть, развернута строительная площадка и т.д.).

Налогоплательщики - физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (индивидуальные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

Среди физических лиц выделена отдельная категория субъектов налоговых правоотношений – индивидуальные предприниматели (физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

11. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы России

Основными проблемами

1. Фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию.

2. Высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС.

3. Нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам.

4. Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

5. Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.

6. Ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.

Необходимым условием для повышения конкурентоспособности российской экономики является её диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства. К важным факторам модернизации относится развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением совершенствования для доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

12. Задачи и функции налоговых органов

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроль за производством и оборотом табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Законом (Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1

(ред. от 03.12.2012) «О налоговых органах Российской Федерации»).

Функции налоговых органов - центрального, региональных и местных - несколько различаются.

Но поскольку главная задача всех звеньев едина - контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговым органам всех уровней присущи общие функции:

• учет налогоплательщиков;

• контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

• определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками;

• ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;

• возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

• разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;

• применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства;

• взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства;

• контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении.