Проблемы бюджетирования
Бюджетирование как инструмент управления
Технология постановки бюджетирования
Участники процесса бюджетирования
Финансовая структура компании
Финансовая модель бюджетирования
Регламенты бюджетирования
1. Бюджетирование не связано со стратегическим управлением
2. Бюджеты не используются в управлении
3. Несогласованность плановых финансово-экономических показателей
4. Бюджеты не выполняются (или выполняются не достаточно результативно)
5. План-факт-анализ исполнения бюджетов не результативен
1. Нет (неэффективен) регламента бюджетирования
2. Регламент не выполняется
3. Небольшой период бюджетирования
4. Период финансового планирования меньше стратегического
5. Нет отвественности за исполнение регламента
1. Нет интегрированной финансовой модели
2. Нет (не описана) управленческой учетной политики
3. Нет (не описана) классификация затрат
4. Нет (не описаны) методики планирования и учета бюджетов
5. Искажение информации в бюджетах
6. Финансовая модель не автоматизирована
1. Бюджетирование не связано с системой мотивации
2. Нет (не описана) финансовой ответственности за исполнение бюджетов
3. Нет (не описаны) схемы мотивации ЦФО
4. Дисбаланс между полномочиями и ответственностью
1. Генеральный директор не является активным участником процессов бюджетирования
2. Финансовая дирекция не выполняет свои функции должным образом
3. Подразделения фактически не являются участниками процесса бюджетирования
4. Нет бюджетного комитета
1. Низкий приоритет решения задачи постановки бюджетирования
2. При внедрении бюджетирования не использовался комплексный подход
3. Работы выполнялись в рамках текущей деятельности
4. Работа по постановке бюджетирования не мотивировалась
Особенности организации производства в организациях нефтеперерабатывающей отрасли, влияющие на постановку учета затрат на производство продукции
Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организациях нефтеперерабатывающей промышленности осуществляется в соответствии с нормами и правилами, установленными в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях (приказ Минэнерго России от 17.11.98 № 371).
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции нефтеперерабатывающих организациях зависят от следующих факторов, харктеризующих процесс нефтепереработки:
1) производство нефтепродуктов - полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов
и сырья для нефтехимии осуществляется на большом числе обособленных, но взаимосвязанных технологических процессов и установок;
2) технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании себестоимости продукции;
3) можно выделить следующие группы технологических процессов нефтепереработки:
Комплексные процессы, где за один производственный цикл из единого, общего вида сырья в результате единого, нераздельного технологического процесса получается одновременно несколько нефтепродуктов. Получаемые продукты подразделяют на основные (целевые), попутные и отходы. На нефтеперерабатывающих предприятиях эти технологические процессы составляют подавляющее большинство. Все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.
Простые процессы, где на отдельной стадии производства из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получают один основной вид продукции. В нефтепереработке простые процессы занимают небольшое место. К ним относятся процессы подготовки сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание), смешение нефтепродуктов отдельных технологических процессов для получения товарных нефтепродуктов. Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате смешения из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств). В себестоимости товарных нефтепродуктов также учитываются затраты на смешение.
Процессы, когда на одной установке в течение отчетного периода получается несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и реагенты.
4) Разнообразие технологических процессов и ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов.
5) Технологические процессы (производства) нефтепереработки отличаются
большой материалоемкостью и энергоемкостью;
6) Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате приготовления из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств).
Вырабатываемые полуфабрикаты делятся на три вида:
- полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей переработке для изготовления основной продукции на том же предприятии, где они произведены;
- полуфабрикаты, предназначенные к реализации на сторону.
- полуфабрикаты (компоненты), не требующие дальнейшей переработки, из которых получают подавляющее большинство товарных нефтепродуктов.
7) Планирование и учет производственных (технологических) потерь, от величины которых зависит степень использования сырья (нефти, газового конденсата) и в конечном счете себестоимость продукции.
Наличие производственных (технологических) потерь. Оно связано с физико-химическими свойствами перерабатываемого сырья (испарение легких фракций, утечки, просачивания и др.). Частично потери (жидких нефтепродуктов и нефти) уменьшаются путем их улавливания и возвращаются в производство, часть же их теряется безвозвратно.
Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению безвозвратных потерь, а также анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Потери отражаются в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости.
8) Все производства и хозяйства предприятий нефтеперерабатывающей промышленности, в зависимости от характера и назначения, подразделяются на следующие группы:
- промышленные производства и хозяйства, состоящие из основного и вспомогательного производств (хозяйств);
- непромышленные хозяйства и цехи.
Планирование и учет затрат осуществляется раздельно по каждой группе производств и хозяйств.
К процессам основного производствав нефтеперерабатывающей промышленности относятся:
- подготовка сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание);
- перегонка нефти, бензиновых, керосиновых и дизельных фракций, вакуумного газойля;
- крекирование и риформирование сырья - каталитический и термический крекинг, каталитическая очистка, каталитический риформинг на облагораживание бензина и получение ароматических углеводородов и другие;
- переработка нефти и нефтесырья на комбинированных технологических установках - ЛК-6у, Г-43-107, Г-43-107 М/1, КМ-2, КМ-3 и других;
- гидроочистка бензиновых, керосиновых, дизельных и газойлевых фракций;
- коксование и контактная переработка нефтяных остатков, термоконтактный крекинг;
- переработка и сероочистка газа и газового конденсата;
- производство масел и их очистка и гидродоочистка масел и другие;
- производство твердых и жидких парафинов;
- производство специального кокса, битумов, защитных смазочных покрытий, дистиллированных нефтяных кислот и других;
- производство катализаторов и адсорбентов;
- смешение нефтепродуктов.
К вспомогательным производствамна нефтеперерабатывающих предприятиях относятся следующие цеха и хозяйства:
а) по обслуживанию энергией и водой: энергетический цех (электроснабжение, пароснабжение, воздухоснабжение), водоснабжение, общезаводская канализация и нефтеловушечное хозяйство, очистка сточных вод;
б) по обслуживанию производства различными услугами: цех контроля и автоматики, ремонтно-механический, ремонтно-строительный, электротехнический, кузнечный и литейный цеха, хозяйственный цех, товарно - сырьевой цех, включающий внутризаводскую перекачку, затаривание товарных нефтепродуктов и другой продукции, железнодорожный и автомобильный транспорт, станции промывки цистерн и другие;
в) прочее обслуживание: производство тары и другие производства.
Постановка учета затрат на производство продукции и особенности калькулирования себестоимости продукции в организациях нефтеперерабатывающей отрасли
Учет затрат основного производства осуществляется на счете 20 "Основное производство".
Аналитический учет затрат на основное производство ведется по номенклатуре статей расходов по каждому технологическому процессу (переделу) или виду производства (установке).Таким образом, объектами учета затрат являются отдельные производства (установки) или переделы, а метод учета затрат, как правило, применяется попередельный полуфабрикатный.
При наличии в цехеодного технологического процесса (производства), передела или установки основные затраты и общепроизводственные расходы ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учетапрямым путем.
При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, основные затраты, включая затраты на амортизацию, капитальный и текущий ремонт оборудованияпланируются и учитываются по отдельным технологическим процессам или установкам и включаются в затраты на производство прямым путем.
Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы планируются и учитываются в целом по цеху ираспределяются между отдельными технологическими процессами или установками.Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению. Цеховые расходыраспределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи затрат:
а) топливо и энергия на технологические цели;
б) затраты на оплату труда производственного персонала;
в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;
г) внутризаводская перекачка.
На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, ввиду непродолжительности технологического процесса производства и стабильности остатков сырья и материалов в аппаратуре, незавершенное производствов плане и учете не выделяется.Остатки сырья, полуфабрикатов и реагентов в аппаратуре на конец и начало месяца учитываются на материальных счетах.
На предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности применяются все методы калькулирования:
- метод прямого расчета;
- метод вычитания себестоимости побочной продукции;
- коэффициентный метод;
- комбинированный.
Объектами калькулирования являются готовая продукция или полуфабрикаты.
Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты.
Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу (переделу):
- по цене возможной реализации или в долях от нее;
- по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия;
- по стоимости (себестоимости) сырья, основных материалов и полуфабрикатов, заменяемых данными попутными продуктами в других переделах.
Отходы подразделяются на:
- отходы производства - кубовые остатки, газы отдувок, шлаки и т.д.;
- отходы энергетические - пар разных параметров, горячая вода, холод и т.д.
Используемые отходы производства в плане и в учете оцениваются:
- при реализации на сторону - по договорным ценам;
- при использовании внутри предприятия - по стоимости (плановой себестоимости или по цене) заменяемого сырья, материалов и топлива.
Энергетические отходы оцениваются по покупной стоимости соответствующих видов энергии, поступающих на предприятие со стороны.
Для производств, характеризующихся выработкой нескольких основных продуктов предусматривается коэффициентный или комбинированный методы распределения затрат, так как все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.
Если в переделе основным (целевым) является один продукт, а остальные - попутные, себестоимость основного продукта определяется прямым счетом после списания стоимости попутных продуктов и отходов.
В случае, когда на одной установке в течение отчетного периода получается несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и реагенты, затраты делятся на:
- затраты, непосредственно относимые к данному продукту (сырье, реагенты);
- затраты, относящиеся в целом по установке (топливо, заработная плата, ОПР иОХР).
Последние распределяются между основными видами продукции с помощью коэффициентов, которые учитывают продолжительность технологического цикла.
32) Особенности учета затрат по статьям расходов в организациях нефтеперерабатывающей отрасли
В организациях нефтеперерабатывающей промышеленности учет затрат ведется по экономическим элементам, перечень которых обязателен для всех организаций согласно ПБУ 10/99, и по статьям расходов, перечень которых предприятия формируют самостоятельно.
Согласно отраслевой инструкции устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:
1. Сырье и основные материалы.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Вспомогательные материалы на технологические цели.
6. Топливо и энергия на технологические цели.
7. Затраты на оплату труда производственного персонала.
8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала.
9. Затраты на подготовку и освоение производства продукции.
10. Внутризаводская перекачка.
11. Общепроизводственные расходы.
12. Общехозяйственные расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Попутная продукция (исключается).
16. Коммерческие расходы.