29. Мса 500. Понятие и виды аудиторских доказательств

Цель МСА 500— установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении количества и качест­ва аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства— это информация, полу­ченная при формулировании выводов, на которых осно­вывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.

Аудиторские доказательства должны быть достаточ­ными для формулирования разумных выводов, на кото­рых основывается мнение аудитора.

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также прово­диться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля— тесты, проводимые с целью Получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу— это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных ау­диторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры мо­гут осуществляться в виде:

• Детальных тестов хозяйственных операций;

• Аналитических процедур (МСА 520). Тестирование средств контроля проводится для под­тверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу – для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчет­ность.

Достаточностьнадлежащих аудиторских доказа­тельств представляет собой количественную меру собран­ных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опира­ется на доказательства убеждающие, но не исчерпыва­ющие по характеру.

Уместность —это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки. На мнение аудитора влияет:

• Аудиторская оценка характера и величины неотъемле­мого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

• Характер систем бухгалтерского учета, системы внут­реннего контроля и оценка риска средств контроля;

• Существенность проверяемой статьи или статей;

• Предшествующий опыт;

• Результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявле­нию мошенничества;

• Источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем про­цедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность сцелью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого пред­приятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности мо­гут быть разбиты на следующие категории:

• Существование — подтверждение существования акти­ва или обязательства на определенную дату;

• Права и обязанности — подтверждение принадлежно­сти активов и обязательств субъекту на определенную дату;

• Возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

• Полнота — подтверждение полноты информации, от­раженной в финансовой отчетности;

• Стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчет­ности;

• Тонное измерение — подтверждение правильного ко­личества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

• Представление и раскрытие — раскрытие и классифи­кация статей в соответствии с основными принципа­ми финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Существуют общие правила оценки надежности ауди­торских доказательств в ходе аудита. Среди них можно выделить следующие:

• Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полу­ченные из внутренних источников;

• Аудиторские доказательства более надежны, если сис­тема бухгалтерского учета и СВК эффективны;

• Аудиторские доказательства, собранные непосред­ственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;

• Аудиторские доказательства в письменной форме бо­лее надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

• Инспектирование— в ходе инспектирования произ­водится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надеж­ности;

• Наблюдение— взгляд на процесс или процедуру, вы­полняемые другими. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и не­возможно произвести пересчет;

• Запрос и подтверждение— поиск информации у осве­домленных лиц;

• Подсчет— проверка точности подсчетов;

• Аналитические процедуры— анализ важных коэффи­циентов и тенденций (МСА 520).