А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

НАЛОГИ

Коммерческая организация обязана уплачивать в пользу государства налоги, сборы и взносы.

Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. Сбор – это обязательный платеж, взимаемый за конкретные действия уполномоченных органов, например, за выдачу разрешений и лицензий. А взносом называется обязательный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государственного внебюджетного фонда (для организации это тот же налог).

Налоги и взносы организация платит регулярно, с установленной периодичностью, выступая при этом в роли налогоплательщика.

Здесь пойдет речь в основном о налогах. Взносы во внебюджетные фонды – ПФ РФ и ФСС РФ рассмотрены выше.

Уплата налогов, сборов и взносов – это одно из проявлений взаимоотношений организации и государства. Организация и государство находятся в отношениях неравного экономического партнерства: партнерства, поскольку каждая сторона заинтересована в благополучии другой стороны, хотя у обеих сторон есть собственный интерес; неравного, потому что в этом партнерстве государство выступает в роли сильной стороны, которая устанавливает правила.

Взаимоотношения между государством и организацией многогранны и не сводятся к экономическому партнерству. Но экономическое партнерство является важнейшим компонентом этих взаимоотношений.

Государство предоставляет организации комплекс разнообразных услуг. Но за свои услуги (реально оказанные или потенциальные) государство требует оплаты.

Государство заинтересовано в том, чтобы дела у организации шли хорошо, чтобы она зарабатывала как можно больше денег – иначе у государства не будет возможности изымать деньги в свою пользу. Организация и сама заинтересована в эффективности своей деятельности, а также в том, чтобы государство создавало для нее наиболее комфортные условия. Но за услуги государства организация хотела бы платить как можно меньше.

Интересы государства в экономическом партнерстве с организацией могут представлять следующие территориальные подразделения федеральных органов власти:

•инспекция Федеральной налоговой службы (ФНС России);

•управление Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФ РФ);

•отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ);

•таможня.

В случае разногласий с территориальными государственными органами организация имеет право обращаться за судебной защитой.

Во взаимоотношениях с государственными органами организацию представляет ее руководитель. Руководитель отвечает перед государством (так же как и перед остальным

241

А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

окружающим миром) за все то, что происходит в организации, в частности, за то, как поставлен бухгалтерский учет и как начисляются и уплачиваются налоги.

Но конкретной черновой работой, связанной с этими взаимоотношениями, в организации занимаются бухгалтеры. Именно бухгалтеры рассчитывают суммы налогов и взносов, оформляют платежные поручения по их уплате, составляют отчеты для государственных органов. Бухгалтеры участвуют в проверках, проводимых инспекцией ФНС России.

Принципы налогообложения

Налоги должны быть простыми, чтобы их было легко рассчитывать. Иначе расходы организации и государства, связанные с расчетом и уплатой налогов, а также последующими проверками, могут превысить суммы собираемых налогов.

В налоговом законодательстве есть свои термины. Одно из них – исчисление. В бухгалтерском законодательстве используется синоним этого термина – расчет.

Согласно налоговому законодательству, чтобы установить налог, необходимо определить налогоплательщиков и следующие элементы налогообложения:

•объект налогообложения;

•налоговую базу;

•налоговый период;

•налоговая ставка;

•порядок исчисления налога;

•порядок и сроки уплаты налога.

Понятия объекта налогообложения и налоговой базы близки по значению. Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким– либо образом оценить в деньгах или количественно. В качестве объектов налогообложения могут выступать:

•операции по реализации товаров (работ, услуг);

•имущество;

•прибыль;

•доход;

•стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объ-

екта налогообложения.

В налоговом законодательстве действует следующий важный принцип: каждый налог имеет собственный объект налогообложения. То есть разные налоги не могут иметь один и тот же объект налогообложения. Этот принцип препятствует увеличению количества налогов, не позволяя различным государственным органам придумывать новые налоги на уже использованные объекты налогообложения.

Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год.

242

А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка измеряется в процентах.

Порядок исчисления налога определяет, кто и как исчисляет налоги. Обычно налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Но в некоторых случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или на другую организацию – налогового агента.

Налоговый агент – это организация, на которую государство возлагает обязанность по исчислению суммы налога, ее удержанию из доходов налогоплательщика и уплате в бюджет. Например, организация выступает в роли налогового агента по отношению к своим работникам, когда начисляет НДФЛ и удерживает его из заработной платы.

Как правило, уплачивается сразу вся сумма налога. Выше мы уже рассмотрели налог, который связан с заработной платой, – налог на доходы физических лиц (НДФЛ). По этому налогу налоговым периодом признается календарный год. Тем не менее, НДФЛ рассчитывается и уплачивается по окончании каждого месяца. Ежемесячные платежи по итогам первых 11 месяцев года называются авансовыми платежами, а сумма платежа, исчисленная с зарплаты за декабрь, формально считается уплатой налогов. Сумма, подлежащая уплате, рассчитывается отдельно по каждому работнику в зависимости от размера его заработной платы, полученной с начала года. Затем из полученной суммы вычитаются ранее удержанные суммы.

Похожие правила расчета авансовых платежей применяются и для других налогов, для которых в качестве налогового периода установлен календарный год.

Отличие может быть в сроках исчисления и уплаты налогов. При установлении сроков исчисления и уплаты налогов законодательство следует такому принципу: чем больше налоговая база или сумма налога, тем чаще организация должна рассчитывать и платить этот налог.

Налоговое законодательство предусматривает предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков – они вправе не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Хотя нормы законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера, тем не менее они предусматривают возможность некоторых налоговых послаблений индивидуального характера. Например, налогоплательщик может получить отсрочку или рассрочку по уплате налога на срок до шести месяцев. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по федеральным налогам принимает Минфин России, а по региональным и местным налогам – финансовый орган соответствующего уровня власти.

При наличии особых обстоятельств отсрочка может быть предоставлена и на более длительные сроки. Отсрочка на срок до года называется налоговым кредитом, до пяти лет

– инвестиционным налоговым кредитом. Из самого названия этого кредита следует, что он предназначен для поощрения особо полезной деятельности.

Отсрочки и налоговые кредиты государство предоставляет под проценты. Оформление отсрочки или налогового кредита напоминает оформление договора на получение банковского кредита.

Так что налоговые отсрочки и налоговые кредиты – послабления весьма относительные, хотя проценты по налоговому кредиту ниже, чем по банковскому кредиту.

243

А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

Налоги классифицируются следующим образом:

•по уровням государственного бюджета, куда уплачиваются налоги;

•по способам взимания налогов и пр.

Классификация налогов по уровням государственного бюджета

Деятельность органов государственной власти финансируется из государственного бюджета. Государственная власть делится на три уровня: федеральная, региональная (представленная органами власти субъектов Российской Федерации) и местная. Соответственно уровням власти государственный бюджет Российской Федерации делится на федеральный бюджет, около 90 региональных бюджетов (по количеству субъектов Российской Федерации) и очень большое количество местных бюджетов.

Внебюджетные фонды также входят в систему органов государственной власти. Но они за некоторыми исключениями финансируются без участия государственного бюджета – за счет взносов организаций и граждан.

Для каждого уровня власти определены свои источники финансирования, в том числе налоги и сборы. Соответственно уровням власти в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

•федеральные;

•региональные (субъектов Российской Федерации);

•местные.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги, но могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.

Региональные и местные власти заинтересованы в создании благоприятного налогового климата на своих территориях: чем меньше ставки региональных и местных налогов, тем лучше развивается региональный и местный бизнес и тем привлекательнее их территория для бизнесменов из других регионов и из-за границы. И в перспективе все это даст увеличение денежных поступлений в региональный и местный бюджеты.

Такая перспектива сдерживается необходимостью удовлетворять насущные нужды. Региональным и местным властям зачастую не хватает денег на самое необходимое. Поэтому ставки региональных и местных налогов чаще всего устанавливаются в максимально допустимом размере.

К федеральным налогам и сборам относятся:

•налог на добавленную стоимость;

•налог на прибыль организаций;

•акцизы;

•налог на доходы физических лиц;

244