Заключение
В заключение хотелось бы затронуть проблемы исчисления и взимания НДС и возможные пути их решения.
Одной из проблем исчисления и взимания НДС является огромное число плательщиков. Основная часть бюджетных поступлений НДС приходится на крупных налогоплательщиков. Поэтому налицо проблема учета и администрирования, а попытки, направленные же на уменьшение числа налогоплательщиков за счет установления критериев, позволяющих исключить из числа налогоплательщиков НДС часть предприятий среднего и особенно малого бизнеса (в том числе предпринимателей – физических лиц) вообще не предпринимаются.
Кроме того, анализ судебной практики показывает, что злоупотребления в части неправомерного принятия сумм НДС к вычету в основном складываются в сфере среднего и малого бизнеса, применяющего общий налоговый режим.
Хотя в нашей стране и ведется работа в направлении увеличения сферы применения специальных налоговых режимов, при использовании которых налогоплательщики не являются плательщиками НДС, в ближайшее время каких либо кардинальных изменения не предвидится.
При увеличении круга лиц, не являющихся плательщиками НДС, особую актуальность приобретает проблема увеличения эффективной ставки НДС при включении неплательщика НДС в производственную цепочку. В результате чего появляется мультипликативный эффект, так как механизм передачи предъявленного продавцами НДС через неплательщика НДС последующим участникам производственной цепочки, являющимся налогоплательщиками НДС, еще не разработан.
Еще одной проблемой является то, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.
Однако, наиболее проблемной ситуацией, на мой взгляд, является возврат НДС экспортерам в России. Некоторые предприятия несмотря на противозаконность этих действий сначала оформляют реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются его реализовать в России (стоимость продаваемого товара без учета НДС представляется для его покупателя очень выгодной, в связи с чем товар продается довольно-таки быстро ). Но данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными органами Российской Федерации. Так как они обладают всеми необходимыми полномочиями. Внешнеторговая деятельность является одной из главных составляющих деятельности государства по реализации интеграционных процессов в области экономического сотрудничества с зарубежными странами. Данная деятельность предполагает осуществление сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. В настоящее время ведение внешнеторговой деятельности субъектами гражданских правоотношений стимулируется государством. Одним из таких стимуляторов является обложение экспортных операций налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %. Экспортом признается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Довольно-таки серьезная проблема возникает при обложении определенных товаров и акцизами и НДС. Определенные круги современных предпринимателей считают, что необходимо либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС по данному товару, в которую будет включаться дополнительный процент за изготовление определенных видов продукции. Моя точка зрения базируется на том, что следует разделять платежи по акцизам от платежей по НДС. В подтверждении правильности моей точки зрения говорят такие аргументы как:
1. Платежи по НДС и акцизные сборы следует разделять для удобства как налогоплательщиков, так и лиц их взимающих (при подаче налоговой декларации по НДС производителям товаров и услуг будет гораздо удобнее не включать в нее как бы то ни было акцизные сборы).
2. При включении в акциз платежа по НДС государству каждый раз при смене акцизных ставок необходимо будет анализировать поведение НДС (то есть нельзя забывать о том , что НДС включен в акциз) – это приведет на мой взгляд к путанице и неразберихе в системе начисления акцизов на те или иные товары , что приведет к неизменной потере средств , поступающих в федеральный бюджет.
3. Включение акцизных сборов в НДС неизменно приведет к высокой дифференциации ставок данного налога, о нежелательности которой уже приводились весомые, на мой взгляд, аргументы.
4. К тому же акцизы – вид косвенных налогов, ставки и перечни облагаемых товаров по которому меняется сравнительно часто, в отличие от НДС, к примеру, поэтому государству выгоднее пристально отслеживать все изменения, происходящими с подакцизными товарами (некоторые из, например, через некоторое время перестают быть высокорентабельными и в связи с этим акцизную ставку на них следует изменить или вообще аннулировать), все это возможно лишь при четком и правильном учете НДС и акцизов в доходах федерального бюджета, что невозможно при объединении данных двух косвенных налогов.
Делая вывод из вышесказанного необходимо сказать, что точка зрения о неэффективности соединения НДС и акцизов достаточно обоснована, на мой взгляд. Поэтому данная проблема может быть решена при неизменности настоящей фискальной политики России, касающейся НДС и акцизов.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2.- М.: «Омега-Л», 2010.- 694 с.
Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 08.07.2005) // СПС «Гарант»
Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб.: Питер, 2006.-418 с.
Демидова Н. НДС // Citizenship.- 2007.- 7 июля 2007
Качур О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.- М.: «Олива», 2007, 304 с.
Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот. //Налоговая политика и практика.– 2008.- №1
Малыгин П.В. Налоги и налогообложение.- М.: АСТ, 2008.- 406 с.
Маркина Е.В. Направления совершенствования налоговой политики РФ // Jour-club.- 2008.- май
Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // СПС «Гарант»
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник.-М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011.-680 с.-(Основы наук).
Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма, 2009. – 272с.
Расчеты доходов и расходов // под редакцией Морозовой Т.А.-М.: Эксмо Пресс.-2009.-508 с.
Реформа налога на добавленную стоимость// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.-2008.- №3
Романовский М.В. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. 5-е издание.- СПб. «Питер», 2007.- 496 с.
Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: Издательство ПРИОР, 2006.-376 с.
Словарь «New Palgrave Economic Dictionary». Перевод Эмиля Акопяна под редакцией Дмитрия Волкова.- М.: «Астрель», 2008.-358 с.
17. Соколов А.А. Теория налогов.– М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2009. –812 с.
18. Статистика налоговых поступлений // Налоги.- 2011.- 1 февраля
19. George Parker The deeper the crisis, the higher the 'Brown bounce' (англ.) // The Financial Times.- 2010.- 21 ноября
20. Бюджет РФ - http://www.budgetrf.ru/
21. МИНФИН - http://www.minfin.ru/