40. Порядок форм и использ резерва предст расх на оплату отпусков, ремОСи т.Д.

Данные резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств, по восстановлению и ремонту автомобильных шин, затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, затрат по рекультивации земель отработанных полезных ископаемых и другие.

Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов и платежей устанавливается Министерством финансов республики, а конкретный перечень таких резервов в организации — ее учетной политикой.

Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и платежей, списываются за счет данных резервов. В соответствии с положениями Министерства финансов республики некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года (на оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным на предприятии нормативам, и другие). При уточнении учетной политики на следующий год организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяют к прибыли.

Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Операции по образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их использование — по дебету.

На суммы образованных резервов предстоящих расходов и платежей в зависимости от вида создаваемых резервов составляют бухгалтерские записи – Д-т 08, 20, 23, 25, 44 и К-т 96.

Использование резервов предстоящих расходов и платежей отражается в учете следующими записями: на сумму начисленного износа основных средств, используемых на работах, финансируемых за счет создаваемых резервов - Д-т 96 и К-т 02; на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов - Д-т 96 и К-т 10, 12, 13, 23, 70; на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет образованных резервов - Д-т 96 и К-т 60, 76;

41. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Счет 25 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета затрат на обслуживание производства и управления структурными подразделениями.

Существуют ведомственные классификации статей общепроизводственных (цеховых) расходов. Чаще всего используются следующие статьи: Содержание аппарата управления цеха. Содержание прочего цехового персонала. Содержание зданий, сооружений, инвентаря, машин и оборудования. Ремонт зданий, сооружений, инвентаря. Испытания, исследования, рационализация и изобретательство. Охрана труда. Прочие расходы. Потери от простоев. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах. Недостача материальных ценностей. Прочие непроизводительные расходы.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует со счетами:

кредит 02 «Амортизация ОС» по начислению амортизации ОС основного производства;

кредит 04 «Амортизация немат-ных активов» – используемых в цехах основного пр-ва;

кредит 10 «Материалы» – израсходованные на общепроизводственные нужды;

кредит 23 «Вспомогательные пр-ва» – на стоимость услуг для общепр-ных нужд;

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг сторонних организаций для общепроизводственных нужд;

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы руководителей, специалистов, служащих, младшего обслуж персонала цеха;

кредит 69 «Расчеты по соц страхованию и обеспеч» – на сумму отчислений в ФСЗН;

кредит других счетов: 71, 76, 94, 96, 97.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Согласно учетной политике общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально прямым материальным затратам (в материалоемких отраслях), пропорционально основной заработной плате и стоимости материалов или объемам выпуска продукции.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы», учитываются расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом, это:

административно-управленческие расходы; командировочные расходы; содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по охране труда и технике безопасности; расходы по подготовке кадров; ремонт основных средств общехозяйственного назначения; оплата услуг банков, вычислительных центров; налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.

В себестоимости продукции общехозяйственные расходы занимают большой удельный вес и поэтому, многие статьи затрат строго нормируются.

Если нет цехового деления на производстве, то все общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов 02, 04, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.

В конце каждого месяца расходы с кредита счета 26 списываются полностью (после предварительного распределения по видам продукции) дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Также и общепроизводственные расходы (затраты) в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».