5 курс / ОЗИЗО Общественное здоровье и здравоохранение / poryadok_rashcheta

238,10 руб. x 7 дн. = 1666,70 руб.

А за оставшиеся 21 день сотруднику должны заплатить: 238,10 руб. x 21 дн. x 1,15 = 5750,01 руб.

Всего же отпускные составят: 7416,71 руб. (1666,70 + 5750,01).

Такой же порядок расчета среднего заработка установлен и в случае повышения размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы. Так, если повышение произошло в расчетный период, то надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода.

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период. И наконец, если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

5.3.5. Если выплатили премию

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения о средней зарплате):

а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Здесь нужно учитывать некоторые особенности. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось какое-то время, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. То есть сначала сумма премиальных делится на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде. Затем полученный результат умножают на число рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые приходятся на отработанное время.

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 4 Положения о средней зарплате.

71

Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.

Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет. Если премии выплачивают месяцем позже, то, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (а на практике чаще так и бывает), то еще и пропорционально отработанному времени.

В п. 15 Положения о средней зарплате определено, что за один месяц нельзя учесть две аналогичные премии. То есть при расчете отпускных учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации (например, в Положении о заработной плате).

При исчислении среднего заработка для расчета отпускных учитывают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п. 15 Положения о средней зарплате).

5.3.6. Если отпуск работника прервался

Как мы уже отмечали, в связи с производственной необходимостью отпуск работника может быть прерван. Однако такое возможно, если он согласен выйти на работу досрочно (ст. 125 Трудового кодекса РФ). Если человек согласен вернуться на работу раньше, то неиспользованную часть отпуска ему предоставляют в удобное для него время в текущем году или присоединяют к отпуску за следующий год. А излишне полученные отпускные сотрудник возвращает. Впрочем, данную сумму можно рассматривать и как аванс, который фирма удержит из следующей зарплаты отпускника.

Тут следует особо оговорить такую ситуацию. Допустим, исчисляя средний заработок за ту часть отдыха, которая была перенесена, бухгалтер обнаружил, что в новый расчетный период попала первая часть отпуска. В этом случае ее учитывать не нужно. Такой вывод можно сделать исходя из п. 4 Положения о средней зарплате.

Пример. Директор организации взял отпуск на 28 календарных дней - с 1 по 28 ноября 2010 г. включительно. В расчетный период, за который исчисляется средний заработок, попали календарные месяцы с ноября 2009 г. по октябрь 2010 г. Оклад директора составляет 15 000 руб. без учета премий. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя. Для упрощения примера предположим, что расчетный период директор отработал полностью. За это время ему начислили 233 200 руб.

То есть среднедневной заработок сотрудника равен: 233 200 руб. : 12 : 29,4 = 661 руб.

Сумма отпускных составила: 661 руб. x 28 дн. = 18 508 руб.

Предположим, что 19 ноября в организацию приехала делегация партнеров с целью подписания контракта. И директор согласился выйти на работу раньше положенного.

Оставшуюся часть отпуска (9 дней) работник решил отгулять с 23 по 31 декабря

2010 г.

Зарплата директора за проработанные в сентябре дни составила 7071 руб. Из этой суммы было решено удержать излишне начисленные отпускные, равные 5949 руб. (18 508 руб. : 28 дн. x 9 дн.). Таким образом, за ноябрь зарплату ему выплатят в сумме:

72

7071 руб. - 5949 руб. = 1122 руб.

В декабре 2010 г. директору рассчитывают отпускные за вторую половину отдыха. На этот раз в расчетный период вошли декабрь 2009 г. - ноябрь 2010 г. При этом из него исключается время, когда директор отдыхал в первый раз. В ноябре он отработал 9 дней. В календарных днях это будет 12,6 дней (9 дн. x 1,4). А за расчетный период он заработал 225 271 руб. (без учета отпускных). Его среднедневной заработок составил:

225 271 руб. : (29,4 дн. x 11 мес. + 12,6 дн.) = 670,45 руб.

А отпускные за декабрь будут равны: 670,45 руб. x 9 дн. = 6034,05 руб.

5.4. Бухгалтерский учет отпускных

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд оплаты труда. Учет отпускных может производиться как путем создания резерва на выплату отпускных, так и без него. Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике организации.

5.4.1.Отпускные списывают, не создавая резерва

Вбухгалтерском учете начислять отпускные можно по-разному. Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому их оформляют проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц.

Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных сразу списывать на расходы нельзя. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом неважно, когда выплачивались деньги. Так сказано в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов". А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается такими записями:

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц; Дебет 97 Кредит 70

- начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 97 - списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Пример. Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 20 ноября по 17 декабря 2010 г. Расчетный период отработан полностью. За это время было начислено 181 166 руб.

Предположим, что никакие вычеты по налогу на доходы физических лиц сотруднику не положены.

Расчет среднедневного заработка:

181 166 руб. : 12 мес. : 29,4 = 513,51 руб.

Общая сумма отпускных:

28 дн. x 513,51 руб. = 14 378,56 руб.

Расчет отпускных бухгалтер сделал в ноябре. Деньги должны быть выплачены не позднее 21 ноября. 10 календарных дней отпуска приходится на ноябрь - 5135,1 руб. (513,51 руб. x 10 дн.), 18 - на декабрь - 9243,18 руб. (513,51 руб. x 18 дн.).

73

Напомним, что 2010 г. будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов на уровне ЕСН 2009 г. Работодатели будут, как и ранее, перечислять 20% от заработной платы конкретного работника в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. То есть общий размер страховых взносов сохранится на уровне 26%.

Вучете делаются записи:

Вноябре 2010 г.:

Дебет 26 Кредит 70

-5135,1 руб. - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь; Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

-667,56 руб. (5135,1 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц отпускных за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 50

-4467,54 руб. (5135,1 - 667,56) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

-159,19 руб. (5135,1 руб. x 3,1%) - начислены взносы в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

-46,22 руб. (5135,1 руб. x 0,9%) - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

-102,7 руб. (5135,1 руб. x 2%) - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов"

-1027,02 руб. (5135,1 руб. x 20%) - начислены взносы в Пенсионный фонд;

Дебет 97 Кредит 70

-9243,18 руб. - начислены отпускные, приходящиеся на декабрь; Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

-286,54 руб. (9243,18 руб. x 3,1%) - учтены в составе расходов будущих периодов страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

-83,19 руб. (9243,18 руб. x 0,9%) - учтены в составе расходов будущих периодов страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

-184,86 руб. (9243,18 руб. x 2%) - учтены в составе расходов будущих периодов взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов"

-1848,64 руб. (9243,18 руб. x 20%) - учтены в составе расходов будущих периодов взносы в Пенсионный фонд РФ.

В декабре 2010 г.: Дебет 26 Кредит 70

-9243,18 руб. - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь; Дебет 26 Кредит 97

-286,54 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ;

Дебет 26 Кредит 97

74

-83,19 руб. - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 97

-184,86 руб. - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

5.4.2.Отпускные списывают за счет созданного резерва

Как правило, большинство сотрудников отправляются в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва.

Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 96

-произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Начисляя же отпускные, делают проводку:

Дебет 96 Кредит 70 (69...)

-списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

Пример. Предприятие записало в учетной политике на 2010 г., что в бухгалтерском учете будет формировать резерв на оплату отпусков. В смете организация определила предполагаемый годовой фонд оплаты труда и планируемые отпускные. С учетом единого социального налога эти расходы составили 5 000 000 руб. и 480 000 руб. соответственно.

Затем предприятие рассчитало ежемесячный процент отчислений в резерв. Он равен: (480 000 руб. : 5 000 000 руб.) x 100% = 9,6%.

Ежемесячно на оплату труда предприятие тратит 420 000 руб. С этой суммы организация делает в резерв такие отчисления:

420 000 руб. x 9,6% = 40 320 руб.

Каждый месяц в бухгалтерском учете отчисления в резерв на оплату отпусков отражаются проводкой:

Дебет 20 Кредит 96 - 40 320 руб. - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков.

В июле предприятие начислило работникам 79 000 руб. отпускных. Страховые взносы в переходный 2010 г. с этой суммы составили 20 540 руб. (79 000 руб. x 26%), а налог на доходы физических лиц - 10 270 руб. (79 000 руб. x 13%). Бухгалтер организации отразил выплату отпускных так:

Дебет 96 Кредит 70 - 79 000 руб. - списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных;

75

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 10 270 руб. - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 96 Кредит 69, субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

-20 540 руб. - начислены за счет резерва страховые взносы; Дебет 70 Кредит 50

-68 730 руб. (79 000 - 10 270) - выплачены отпускные за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.

Если в конце года выяснится, что сумма выплаченных отпускных меньше зарезервированной, то в этом случае в бухгалтерском учете неиспользованную сумму надо сторнировать:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 96 - сторнирована сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков.

Если в следующем году организация вновь планирует формировать резерв на оплату отпусков, то остаток можно перенести на следующий год (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если же фактические расходы на выплату отпускных оказались больше начисленного резерва, их сразу списывают на затраты.

5.5.Налогообложение отпускных

5.5.1.Налог на прибыль

Вп. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных.

Однако в отношении дополнительного отпуска нужно сделать оговорку. Мы уже отмечали, что организация вправе сама установить своим сотрудникам дополнительные отпуска - сверх норм, предусмотренных законодательством РФ. Однако суммы сверхнормативных отпускных предприятие не может учесть при расчете налога на прибыль. Такое требование содержится в п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Момент включения отпускных в расходы зависит от того, каким методом организация определяет доходы и расходы. Если используется метод начисления, то расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Если отпуск попадает на разные месяцы, то отпускные будут включаться в расходы этих месяцев в той доле, которая на них приходится. Например, если отпускные рассчитаны для целей бухгалтерского учета и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то отпускные включаются в расходы ноября. Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть - на декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря. Так сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. N 26-12/05495.

Если налогоплательщик использует кассовый метод, то отпускные включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств.

Резерв на оплату отпусков и вознаграждений можно создавать и в налоговом учете.

Вст. 324.1 Налогового кодекса РФ сказано, что в учетной политике организация должна зафиксировать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Эти показатели определяют в смете.

Сначала рассчитывают ежемесячный процент отчислений. Его находят делением предполагаемой суммы отпускных на предполагаемый фонд оплаты труда. А

76

ежемесячные отчисления определяют так: зарплату текущего месяца умножают на процент ежемесячных отчислений.

Если в конце года резерв не использован, возникает вопрос: можно ли его перенести на следующий год? С одной стороны, в п. 3 ст. 324.1 сказано: "Недоиспользованные...

суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода". С другой стороны, в п. 5 этой же статьи говорится, что остатки учитываются в составе внереализационных доходов, лишь если организация сочтет нецелесообразным формировать резерв на следующий год. Налицо противоречие. Однако Минфин России в Письме от 12 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/26 разъяснил, что неиспользованный в текущем году резерв можно перенести на следующий период.

Единственное условие: предприятие должно предусмотреть создание нового резерва в учетной политике на следующий год. С мнением сотрудников финансового ведомства согласны и налоговики. Так, УМНС России по Московской области высказало аналогичную точку зрения в Письме от 6 апреля 2004 г. N 04-27/06365. Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее в Письмах от 28.12.2005 N 03-03- 04/1/461, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158, от 12.04.2004 N 04-02-05/1/26 и от 19.05.2003 N 04-02-05/3/50.

Исходя из вышеизложенного затраты на приобретение земли не относятся к материальным расходам и не учитываются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

ВПостановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05 подтверждена позиция налоговых органов, что стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, по мнению ВАС РФ, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев

иземлепользователей, не имеется. Отсутствие в гл. 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает налогоплательщика возможности уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

Такой же вывод сделан и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.08.2006 N А65-11934/2005-СА2-11, а в Постановлениях ФАС Уральского округа от 10.11.2005 N

Ф09-756/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2004 N А13-6123/04-21 суды указали, что расходы, связанные с приобретением земельных участков, учитываются для целей налогообложения, но в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, то есть при их реализации.

5.5.2.Страховые взносы

Всоответствии с Федеральными законами от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и N 213-ФЗ ЕСН отменяется, гл. 24 исключается из Налогового кодекса. Но связано это отнюдь не со снижением налоговой нагрузки на бизнес во время кризиса, а с необходимостью изыскать дополнительные средства на выплату пенсий и иных пособий. В чем же суть изменений?

Поэтому ЕСН не просто отменяется, а с одновременным введением страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Иными словами, вместо уплаты в бюджет те же платежи предприятие должно будет уплачивать непосредственно в государственные внебюджетные фонды. В конечном итоге от нововведения общая нагрузка по обязательным платежам только возрастет.

77

Тарифы страховых взносов

Нельзя не заметить, что тарифы страховых взносов значительно выше, чем ставки по

ЕСН.

2010 г. будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов на уровне ЕСН 2009 г. Работодатели будут, как и ранее, перечислять 20% от заработной платы конкретного работника в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. То есть общий размер страховых взносов сохранится на уровне 26%.

Однако с 2011 г. произойдет увеличение тарифа страховых взносов. В частности, взнос в ПФР составит 26%, из которых 20% пойдут на финансирование страховой части пенсии, 6% - накопительной (кроме лиц старше 1967 года рождения). Взносы в Фонд социального страхования останутся на прежнем уровне - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, территориальные ФОМС - 3,0. Общий размер страховых взносов составит уже 34%.

Правда, в период с 2011 по 2014 г. включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов.

Начиная с 2015 г. все льготные тарифы отменяются.

Обратите внимание, насколько увеличены тарифы. Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда увеличится на 8%.

Плательщики страховых взносов

Так же как это было с ЕСН, уплачивать взносы должны работодатели - юридические и физические лица (в т.ч. ИП) за своих работников, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты за себя.

Однако в отличие от ЕСН уплачивать страховые взносы в таком же размере, как и остальные плательщики, обязаны и те организации и ИП, которые применяют УСН и ЕНВД и от уплаты ЕСН были освобождены.

Таким образом, нагрузка на фонд оплаты труда для малого и среднего бизнеса в связи с принятием нового Закона возрастает колоссально, причем уже с 2010 г.

Кроме того, существенно изменяется порядок уплаты страховых взносов "за себя" для индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов.

С 01.01.2010 указанная категория обязана уплачивать в ПФР и ФОМС страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим к уплате в ПФР и ФОМС как произведение минимального размера оплаты труда на текущий год (устанавливается федеральным законом на начало финансового года) и тарифа страхового взноса, увеличенное в 12 раз. Уплата взносов производится до 31 декабря текущего года.

Если верить расчетам Пенсионного фонда и расчет производить исходя из текущего размера МРОТ, то

-взнос в ПФР составит 4330 x 12 x 20% = 10 392 руб.;

-взнос в ФФОМС 4330 x 12 x 1,1% = 571,56 руб.;

-взнос в ТФОМС 4330 x 12 x 2% = 1039,2 руб.

Общая налоговая нагрузка составит 12 002,76 руб. за 2010 г. (при условии, если не будет увеличен МРОТ).

Фиксированный платеж для этой категории налогоплательщиков на 2009 г. составлял 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799).

78

Выплаты, освобожденные от взносов

Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений. Основные отличия приведены в таблице.

Различия между новым и старым перечнем "освобожденных" выплат

Порядок определения и начисления взносов

Понятие объекта, облагаемого страховыми взносами, осталось практическим таким же, как и объект обложения ЕСН в настоящее время, - страховые взносы начисляются на любые выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Единственное, но очень существенное отличие от гл. 24 НК РФ - объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.

Что касается базы для начисления страховых взносов, то она по-прежнему определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами.

Однако отменена регрессивная шкала ставок и введен предельный размер налоговой базы в отношении каждого физического лица. На 2010 г. лимит составляет 415 000 руб., в дальнейшем он будет индексироваться в зависимости от уровня средней заработной платы (видимо, в сторону увеличения). Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы не взимаются.

79

Изменения в объекте обложения страховыми взносами

Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений.

Так, страховые взносы начисляются:

-на компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

-на единовременную материальную помощь, оказываемую работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), если она выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

-на суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

-на материальную помощь, оказываемую работодателями своим сотрудникам, в пределах 4000 руб.;

-на выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

-на суточные, выплаченные командированному работнику.

Страховые взносы не начисляются на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии.

Порядок уплаты взносов

Уплата страховых взносов должна производиться отдельно в ПФР, в ФСС, в ФФОМС и в ТФОМС (четырьмя платежными поручениями). При этом важно правильно указать КБК и банковские реквизиты Федерального казначейства РФ. Если в платежке стоит неправильный номер счета Федерального казначейства, КБК или наименование банка-получателя и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов Фонда начисляют пени.

Обособленные подразделения платят взносы по тем же правилам, что и единый соцналог. Если подразделение открыло свой расчетный счет, составляет отдельный баланс и начисляет выплаты сотрудникам, то оно выполняет обязанности по уплате взносов и предоставлению отчетности. При этом сумма взносов перечисляется по местонахождению филиала исходя из величины базы, относящейся к нему.

Перечислить страховые взносы в бюджет нужно, как и раньше, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

Фиксированные страховые взносы ИП, нотариусами и адвокатами производятся не позднее 31 декабря текущего календарного года, также отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Авансовые платежи по страховым взносам не предусмотрены.

Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. При этом зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же Фонду.

Отчетность по взносам

Вместо привычной декларации по ЕСН теперь необходимо привыкать к расчетам.

80