!Учебный год 2024 / Трофим

Основные обязанности: (ст. 32 НК РФ): 1) вести в установленном порядке (ст. 83-86 НК РФ) учет организаций и физических лиц; 2) сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах счетов Федерального казначейства, а также иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ; 3) принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов; 4) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение и др.

Вслучае обнаружения признаков налогового преступления налоговые органы обязаны в течение 10 дней направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

4. Таможенные органы – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба), и подчиненные ему таможенные органы1 : региональные таможенные управления; таможни; таможенные посты. Также входят учреждения, предназначенные для обеспечения деятельности таможенных органов.

Всфере правового регулирования налогообложения нормы налогового законодательства будут распространяться на правоотношения с участием таможенных органов только в случае уплаты конкретных налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, таких как НДС (гл. 21 НК РФ) и акцизы (гл. 22 НК РФ). Взимание остальных видов таможенных сборов и платежей производится в порядке, установленном таможенным законодательством.

1 Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне : приказ Федеральной таможенной службы от 12 янв. 2005 г. № 7 // Рос. газ. – 2005. – 8 апр.; Об утверждении Общего положения о таможенном посте : приказ Федеральной таможенной службы от 13 авг. 2007 г. № 965 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. – 8 окт.

131

6. Банки – обязаны исполнить поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента.

В целях налогового контроля банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 5 дней. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

Кроме того, банки участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов (например, в отношении своих работников).

7.Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Для реализации налогово-контрольных полномочий

вструктуре МВД России образовано Главное управление экономи-

ческой безопасности и противодействия коррупции МВД России.

Основная его задача – выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.

8.Финансовые органы – обладают полномочиями: 1) по принятию нормативных правовых актов в сфере регулирования вопросов налогообложения (к примеру, Минфин России вправе устанавливать: порядок постановки на учет налогоплательщиков;

132

порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН); 2) по разъяснению норм налогового законодательства

(письменное разъяснение о применении норм налогового законодательства, данное должностным лицом финансового органа в пределах его компетенции, является одним из оснований для отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения

(ст. 111 НК РФ)); 3) по возврату сумм налогов (органы федераль-

ного казначейства уполномочены осуществлять возврат сумм из федерального бюджета излишне уплаченных сумм налогов в соответствии с бюджетным законодательством (ст. 78 НК РФ)).

9. Иные обязанные лица.

1.Сборщики налогов и сборов – в случаях, предусмотрен-

ных налоговым законодательством, осуществляют функции приема денежных средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет (к примеру, организации почтовой связи).

2.Участники налоговых проверок. Физические лица могут приобретать специальный «ролевой» статус – статус участников налоговых проверок и выступать в качестве свидетелей, экспертов, понятых, переводчиков, специалистов, которые становятся субъектами налоговых правоотношений в ходе осуществления налогового контроля.

3.Регистрирующие органы: 1) органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; 2) органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств; 3) органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения; 4) органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы; 5) органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, и др.

133

Указанные органы являются субъектами налоговых отношений организационного характера по обеспечению налоговых органов информацией, необходимой для осуществления учета организаций и физических лиц в налоговых органах и налогового контроля.

Вопросы для самоконтроля

1.Понятие, признаки налога и сбора. Классификация налогов.

2.Система налогов и сборов Российской Федерации. Понятие и виды специальных налоговых режимов.

3.Порядок установления налогов и сборов. Общая характеристика элементов налогообложения.

4.Налоговое право: понятие, предмет, источники.

5.Субъекты налоговых правоотношений, общая характеристика.

Глава 6. НАЛОГОВАЯ ОБЯЗАННОСТЬ. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И НАЛОГОВОГО ПРОЦЕССА

6.1. Налоговая обязанность

Налоговая обязанность (обязанность по уплате налога или сбора) – предусмотренная ст. 57 Конституции РФ обязанность1 своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

Возникновение налоговой обязанности связано с появ-

лением обстоятельств, предусматривающих уплату налога (сбора) (п. 2 ст. 44 НК РФ):

а) наличие признаков субъекта конкретного налога или сбора, определенных во второй части НК РФ;

б) наличие объекта конкретного налога (сбора) – прибы-

ли, дохода, имущества, реализации товаров (работ, услуг), иного объекта (ст. 38 НК РФ);

1 Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).

134

в) необходимая правовая связь между субъектом и объектом налога;

г) наступление срока уплаты налога (сбора). Сроки определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях1.

Прекращение налоговой обязанности. Основания:

1.Уплата налога или сбора плательщиком.

2.Смерть налогоплательщика либо признание лица умершим в порядке, предусмотренным гражданским законодатель-

ством. При этом в пределах стоимости наследственного имущества происходит погашение недоимки только по имущественным налогам. В отношении иных налогов обязанность прекращается (т.е. НДФЛ, например, после смерти лица при начислении налоговым агентом причитающейся умершему заработной платы взиматься уже не должен).

3.Ликвидация организации-налогоплательщика. Данное основание касается только банкротства (несостоятельности). Если в процессе ликвидации организации ликвидационная комиссия уплачивает налоги, то это охватывается первой ситуацией, связанной с исполнением налоговой обязанности.

4.Иные обстоятельства. Например, списание безнадежных долгов (ст. 59 НК РФ).

Общие правила исполнения налоговой обязанности.

Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность: добро-

вольно (ст. 52 НК РФ); самостоятельно (п. 1 ст. 45 НК РФ); в установленные налоговым законодательством сроки (п. 2 ст. 58

НК РФ); в российской валюте (п. 5 ст. 45 НК РФ). Уплата налога

1 Исполнение налоговой обязанности по уплате платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза осуществляется в соответствии с таможенным законодательством. – Прим. авт.

135

осуществляется полностью (всей суммой) либо в ином порядке (п. 1 ст. 58 НК РФ). При этом уплата налогов может осуществляться как в наличной, так и безналичной форме (п. 4 ст. 58 НК РФ).

Налогоплательщик или иное обязанное лицо несут ответственность за исполнение налоговой обязанности всем принадлежащим им имуществом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности явля-

ется основанием для применения мер принудительного исполне-

ния обязанности по уплате налога и направления требования об уплате налога.

Определение момента уплаты налога. Общее правило

состоит в том, что налоговая обязанность считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика при условии отсутствия неисполненных требований, которые исполняются в первоочередном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Специальные моменты исполнения налоговой обязанности: 1) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства; 2) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; 3) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента; 4) со дня реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм – при принудительном взыскании налога за счет иного имущества.

Порядок исполнения налоговой обязанности – обязан-

ность исполняется добровольно либо в принудительном порядке.

136

Добровольное исполнение налоговой обязанности.

Добровольное исполнение налоговой обязанности организацией предполагает самостоятельное: 1) ведение учета своих доходов, расходов и объектов налогообложения; 2) исчисление суммы налога; 3) заблаговременное представление платежного поручения в кредитную организацию на перечисление суммы налога в бюджет с банковского счета; 4) представление в налоговые органы налоговых деклараций по каждому налогу, подлежащему уплате, и отчетности; 5) хранение в течение 4 лет данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности физическим лицом существенно отличается от порядка, установленного для организаций. Во-первых, в большинстве случаев исчисление налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) осуществляется налоговыми органами на основании данных, имеющихся у них об объектах налогообложения или размере дохода физического лица. Необходимые данные представляются налоговым органам соответствующими государственными и иными уполномоченными органами (ст. 85 НК РФ) либо налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ). Вовторых, также в большинстве случаев граждане устранены и от уплаты НДФЛ, который обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоговые агенты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели и приравненные к ним категории граждан, для которых установлен порядок добровольного исполнения налоговой обязанности, аналогичный порядку исполнения налоговой обязанности организациями.

Налоговое уведомление. Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, в таком случае не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

137

Принудительное исполнение налоговой обязанности – при-

меняется в следующих случаях: а) неуплата налога в установленный срок; б) неполная уплата налога в установленный срок.

Принудительное исполнение налоговой обязанности орга-

низации (индивидуального предпринимателя) предполагает взыскание налога в бесспорном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ) на основании не судебного, а административного акта – решения налогового органа (существуют исключения1). При этом взыскание налога (пеней) может осуществляться: 1) за счет безналичных денежных средств; 2) за счет иного имущества.

Взыскание налога (пеней) за счет безналичных денежных средств (ст. 46 НК РФ) включает несколько стадий.

1. Направление требования об уплате налога. Это извеще-

ние налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 НК РФ). Неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности налоговый орган может обнаружить как в ходе проведения налоговых проверок, так и при осуществлении текущего учета поступления налоговых платежей или после направления и неисполнения в установленный срок налогового уведомления. Требование направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета и может быть передано лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Требование направляется (ст. 70 НК РФ): 1) не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки; 2) по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыс-

1 Например, взыскание налога в исключительно судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет (т.е. казенного учре-

ждения). – Прим. авт.

138

кание налога и пеней, определяемого ст. 48 НК РФ (6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога)

иявляющимся пресекательным1.

2.Принятие решения о взыскании налога. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, однако налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление подается в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

3.Доведение решения о взыскании налога до налогопла-

тельщика. Решение доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения (п. 3 ст. 46 НК РФ). Доведение решения до плательщика с превышением установленного срока не препятствует его исполнению.

4.Направление инкассового поручения в банк на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ. Поручение под-

лежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ2.

1Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации : информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Рос. Федерации от 17 мар. 2003 г. // Вестник Высшего арбитражного суда Рос. Федерации. – 2003. – № 5.

2Решения о взыскании налога с казенных учреждений должны направляться в органы казначейства, которые будут выступать в роли «кредитных организаций». При этом необходимо иметь ввиду, что органы казначейства

139

5. Списание кредитной организацией суммы налога со счета клиента осуществляется не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее 2 операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

Взыскание налога (пеней) за счет иного имущества воз-

можно при наличии хотя бы одного из следующих условий (ст. 47 НК РФ): а) недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика; б) отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика; в) отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

Взыскание за счет имущества производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение 3 дней с момента вынесения такого решения постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном федеральным законом «Об исполнительном производстве»1. Такое решение принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Принудительное исполнение налоговой обязанности фи-

зического лица, не являющегося индивидуальным предпринима-

телем, предполагает взыскание налога (пени) исключительно в судебном порядке. Решение о взыскании недоимки, пеней, налоговых штрафов принимает соответствующий суд, налоговый орган обладает лишь правом подачи заявления и обязанностью по доказыванию его оснований. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей. Срок подачи заявления – 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. По имущественным налогам (земельный, транс-

исполняют те или иные решения уполномоченных органов с учетом норм бюджетного законодательства. – Прим. авт.

1 Об исполнительном производстве : федер. закон от 2 окт. 2007 г. № 229-ФЗ // Рос. газ. – 2007. – 6 окт.

140