33. Прямые и косвенные налоги: критерии разграничения. Понятие «носитель налога»

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, для которых размер налога точно известен (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций). Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика

Косвенные налоги взимаются через цену товара, т. е. включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются потребителем (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Классификация налогов на «прямые» и «косвенные» возможна по 3 критериям: (Пепеляев)

ПРЯМЫЕ (НДФЛ, налог на прибыль организаций + земельный налог, налог на самозанятых)	КОСВЕННЫЕ (НДС, акцизы, таможенные пошлины)
1 критерий: перелагаемость (в основе критерия возможность переложения налога в процессе обмена)
Ложатся на плательщика и не влияют на цену товара или услуги	Перелагаются плательщиком на другое лицо
3 критерий: по способу взимания
Взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, для которых размер налога точно известен	Взимаются через цену товара, т. е. включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются потребителем

Носитель налога:

• юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству. Классический пример : субъектом налога является производитель или продавец товара, а носителем налога – покупатель товара

• лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога. 

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза. 

Признак	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъект, принимающий налоговую нагрузку	Непосредственно налогоплательщик	Покупатель
Координирование с государством	Непосредственное	Через промежуточное лицо (продавца, производителя)
Налогооблагаемый объект	Личное имущество, разного рода доходы	Реализуемая продукция, предоставляемые услуги
Показатели, влияющие на размер налога	Величина доходов или прибыли, семейный статус, род деятельности и прочее	Тарифы на услуги и работы, цена на продукцию и ее вид
Роль в ценообразовании	Начисляются на стадии производства	Включаются в стоимость при реализации
Открытость	Налогоплательщик знает сколько ему надо будет заплатить	Покупатель порой не ведает, что переплачивает из-за торговой надбавки