- •Оценка ос
- •Учет поступления ос
- •Учет морального и физического износа
- •Учет ремонта ос
- •Ремонт, реконструкция, модернизация
- •Оценка нма
- •Особенности учета деловой репутации
- •Учет операций по выбытию нма
- •Выбытие в связи с окончанием срока использования или непригодности
- •Учет операций по продаже объектов нма
- •Выбытие нма в результате передачи в виде вклада в уставный капитал
- •Выбытие по договору дарения (безвозмездная передача)
- •Списание в ходе инвентаризации
Особенности учета деловой репутации
Деловая репутация – разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятием имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по балансу на дату его приобретения. Положительная деловая репутация является надбавкой к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация является скидкой цены, представляемой покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутацией качества, деловых связей и т.п. Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не более срока действия организации. Амортизация по положительной деловой репутации определяется линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме, относится на финансовый результат организации в качестве прочих доходов.
УЧЕТ, ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЕ НМА
В настоящее время отсутствуют формы учета по документальному оформлению движения НМА. Альбом форм содержит только форму карточки учета НМА. Организации должны самостоятельно разрабатывать соответствующие документы исходя из действующего положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах. Синтетический учет НМА производится на счете 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация НМА»; 08; 91. Расходы по приобретению и созданию НМА отражаются на счете 08.
Покупка НМА
Пример:
Организация приобрела исключительные права на изобретение (подтверждено патентами). Стоимость 236000, в т.ч. НДС 36000. Консультационные услуги 11 800, в т.ч. НДС 1800.
Записи в учете:
Отражена стоимость приобретенных исключительных прав Дт 08 КТ 60 - 200000
Отраженна сумма НДС Дт 19 Кт 60 - 36000
Отражена стоимость консультационных услуг – Д08 К60 - 10000
Отражена сумма НДС Д19 К60 – 1800
Ввели в эксплуатацию НМА Д04 К08 - 210000
Объект принят к учету в состав НМА
Создание НМА
Пример: предприятие разработало новый способ получения тканей: з/п разработчикам – 20000; Сумма отчислений в форды составляет 6040. Пошлина за регистрацию патента 2300, затраты на экспертизу изобретения 2000
Записи в учете:
Начислена з/п разработчикам Д08 К70 – 20000
Отчисления в фонды Д08 К69 - 6040
Отражены затраты по оплате пошлины Д08 К76 – 2300
Отражены затраты на экспертизу изобретения Д08 К76 – 2000
Объект принят в состав НМА Д04 К08 – 30340
Безвозмездное поступление
Записи в учёте
Дт 08 Кт 98 безвозмездное поступление на сумму 150000
ДТ 04 КТ 08 приняты к учёту НМА
Начислена амортизация НМА за год (линейный способ) ДТ 20 (26) КТ 05 – 15000
Списана рыночная стоимость НМА на прочие доходы (равными долями по мере начисления амортизации) ДТ 98 КТ 91.1 - 15000
Приобретение НМА по договору мены
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного по договору мены, признается стоимость обмениваемого имущества, которое числилось в бухгалтерском учете.
Пример:
НМА приобретаются в обмен на готовую продукцию. Обмен признается сторонами эквивалентным. Торговля относится к основным видам деятельности организации. Рыночная цена НМА – 25960; Цена продажи НМА – 23600, в т.ч. НДС – 3600. остаточная стоимость готовой продукции – 20000.
Записи в учете:
Списание учетной стоимости готовой продукции: ДТ 90.2 КТ 43 - 20000
Отражение выручки от продажи материалов: ДТ 62 КТ 90.1 - 23600
Начисление НДС ДТ 90.3 КТ 68 - 3600
На дополнительно начисленный НДС в связи с расхождением рыночной стоимости НМА и фактической ценою мены ДТ 91.2 КТ 68 – 360 (3960-3600)
На стоимость НМА, исходя из обычной цены продажи: ДТ 08 КТ 60 - 20000
На сумы НДС оприходованного НМА ДТ 19 КТ 60 - 3600
На зачет взаимных требований по договору: ДТ 60 КТ 62 – 23600
Ввод в эксплуатацию ДТ 04 КТ 08 - 20000
Получение НМА в виде вклада в уставный капитал
При передаче в уставный капитал НМА между сторонами согласовывается ее стоимость (договорная оценка). Она может отличаться от остаточной стоимости передающей стороны или совпадать с ней. На балансе принимающей стороны объект отражается в договорной оценке.
Пример:
Учредитель акционерного общества, в счет погашения подписки на акции, вносит НМА стоимостью 100000 руб. установлен НДС – 18000. Договорная оценка совпадает с остаточной стоимостью.
Записи в учете:
Формирование задолженности по вкладу в уставный капитал ДТ 75 КТ 80 - 100000
Погашение задолженности учредителем в момент передачи НМА ДТ 08 КТ 75 - 100000
Отражение установленного НДС ДТ 19 КТ 75 – 18000
ДТ 75 КТ 83 - 18000
Ввод НМА в эксплуатацию ДТ 04 КТ 08
Введение излишков при инвентаризации
При проведении инвентаризации выявляют фактическое наличие НМА и учетные данные приводят в соответствие с фактом.
Пример:
По данным инвентаризации стоимость выявленного объекта равна 60000. Износ, по оценке комиссии – 30 %.
Записи в учете:
Принятие объекта на баланс ДТ 04 КТ 91.1 - 60000
Отражение амортизации на момент обнаружения излишка ДТ 91.2 КТ 05 - 18000
УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НМА
Амортизация НМА – это процесс постепенного переноса стоимости НМА на себестоимость продукции, работ, услуг.
Амортизация не начисляется по:
-
НМА с неопределенным сроком полезного использования.
-
НМА некоммерческих организаций.
Для определения суммы амортизации за месяц, организации необходимо:
-
установить срок полезного использования объекта
-
выбрать способ начисления амортизации
-
рассчитать норму амортизации по каждому объекту.
Срок полезного использования (СПИ) НМА (в месяцах) определяется при принятии объекта к учету. Определение СПИ производится исходя из:
-
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.
-
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организации предполагает получение экономической выгоды. При этом СПИ не может превышать срок деятельности организации. Для отдельных видов НМА СПИ может определяться исходя из количества продукции, ожидаемого получению в результате использования НМА.
СПИ ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В отношении НМА с неопределенным СПИ (СПИ невозможно определить) организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ. При прекращении действия таких факторов организация определяет СПИ и способ начисления амортизации.
Способы начисления амортизации:
-
линейный способ
-
способ уменьшаемого остатка
-
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течении СПИ,
б) при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца.
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения.
Выбор способа начисления амортизации производится исходя из расчета будущих экономических выгод. Если расчет поступления выгод не является надежным, амортизация начисляется линейным способом.
Способ определения амортизации ежегодно проверяется на необходимость уточнения. Если расчет ожидаемого поступления выгод от использования НМА существенно изменился, то способ определения амортизации также должен быть изменен.
Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, до полного погашения стоимости либо списания с актива бухгалтерского учета. В течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается. Начисление амортизации не прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем окончания амортизации НМА, или списания объекта.
В отличие от амортизации основных средств амортизационные отчисления по нематериальным активaм могут отражаться в бухгалтерском учетe одним из двух способoв:
-
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
-
путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов непосредственно на счета 04 «Нематериальные активы».
Записи в учете:
ДТ 20 23 25 26 44 КТ 05