Налог на прибыль организаций Плательщики налога и объект налогообложения

Плательщиками налогана прибыль признаются:

· российские организации, в том числе банки и другие кредитные организации;

·иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

·иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Банки – это российские или иностранные кредитные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, по налоговому законодательству РФ являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с налоговым законодательством прибылью для российских организаций признаются полученныедоходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов, а для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, – это полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов, произведенных указанными постоянными представительствами.

Для иностранных организаций, которые не осуществляют свою деятельность через постоянные представительства, но получают доходы от источников в РФ, прибылью, а соответственно и объектом налогообложения, признается доход, полученный от этих источников.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В соответствии с налоговым законодательством организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.В тех случаях, когда налогоплательщик получает прибыль из различных источников, а для исчисления налога применяются различные ставки, то налоговая база определяется отдельно по каждому источнику выплат. При этом он обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по таким операциям.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Ставки налога

При исчислении налога на прибыль организации используют различные его ставки, принимая во внимание вид дохода.

I. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%. Указанная ставка налога применяется в отношении как российских, так и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. При этом:

а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ ставка налога в 18% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

II. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, налогоплательщики применяют следующие ставки:

а) 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами;

б) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

III. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

а) 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.;

б) 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

в) 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего пункта), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;