книги / Экономика горного предприятия

4 . 2 . П Р И Н Я Т И Е Р А С Х О Д О В Д Л Я Ц Е Л Е Й Н А Л О Г О О Б Л О Ж Е Н И Я

Все расходы па производство и реализацию товаров (ра­ бот, услуг) собственного производства подразделяются на пря­ мые и косвенные. Но их деление производится не по принципу отношения указанных расходов к конкрешым видам продук­ ции, как в бухгалтерском учете, а на основании группировки расходов по элементам себестоимости.

К прямым расходам относятся:

•материальные расходы;

•расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, ока­ зания услуг, а также суммы единого социального налога, на­ численного на указанные суммы расходов на оплату труда;

•амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы являются косвенными и в полном

объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода. В то же время сумма прямых расходов уменьшает доходы от реализации от­ четного (налогового) периода лишь частично.

Так, из суммы прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода, исключаются сум­ мы прямых расходов, относящиеся к остаткам незавершенного производсгва (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по мегоду плановой (нормативной) себе­ стоимости. Если предприятие не использует метод норматив­ ной (плановой) себеегоимости, сумма прямых расходов распределяегся на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за вычетом технологических потерь.

Аналогично оцениваются остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, по не реализованной продукции.

Схема формирования «налоговых» затрат показана на рис. 4.5.

143

Рис. 4.5. Формирование «налоговых» затрат на производство и реализацию продукции

Таким образом, организации, формирующие в бухгалтер­ ском учете себестоимость реализованной продукции с учетом всех расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определяющие финансовый результат в соответствии с этим порядком, вынуждены будут вести налоговый учет расходов поиному. То есть вводится совершенно новая параллельная сис­ тема учета, которая значительно отличается от той, которая существовала до вступления в силу главы 25.

В то же время кодекс лишил предприятия возможности формировать себестоимость исходя из специфики своей дея­ тельности. Строго определен перечень расходов, которые могут включаться в себестоимость продукции прямым путем. Также строго регламентирован порядок определения стоимости НЗП, остатков готовой продукции на складе, остатков отгруженной, но не реализованной продукции.

Порядок распределения прямых расходов следующий.

К осуществленным в отчетном месяце прямым расходам при­ бавляются расходы, приходящиеся на НЗП на начало месяца, и определяется стоимость НЗП на конец месяца. К оставшейся сум­ ме расходов прибавляется стоимость остатков готовой продукции на складе на начало месяца и определяется их стоимость на конец месяца. И к полученной таким образом стоимости отгруженной в отчетном месяце продукции прибавляется стоимость продукции, отгруженной в предыдущие отчетные периоды, но не реализован­ ной. Полученная сумма в свою очередь распределяется на реа­ лизованную и не реализованную на конец месяца продукцию. Часть расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, бу­ дет уменьшать доходы, подлежащие налогообложению. Алгоритм расчета прямых расходов приведен на рис. 4.6.

144

4 . 3 . К О Р Р Е К Т И Р О В К А З А Т Р А Т

В Ц Е Л Я Х Н А Л О Г О О Б Л О Ж Е Н И Я

Для целей налогообложения отдельные виды расходов, от­ носимых па себестоимость продукции, подлежат корректировке с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

К таким затратам относятся:

•представительские расходы;

•расходы на рекламу;

•затраты на командировки, связанные с производствен­ ной деятельностью, включая расходы по оформлению за­ граничных паспортов;

•затраты на содержание служебного автомобильного транс­ порта;

•затраты на компенсацию за использование для служеб­ ных поездок личных легковых автомобилей;

•платежи по добровольному страхованию. Представительские расходы. К представительским относят­

ся следующие связанные с деятельностью предприятия расходы по приему и обслуживанию:

•представителей других организаций, включая иностран­ ных, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества;

•участников, прибывших на заседание совета (правления) или другого аналогичного органа.

Налоговым кодексом определен перечень затрат, относи­

мых к представительским расходам, который является закры­ тым и нс допускает' расширительного толкования.

К представительским относятся следующие расходы:

•на проведение официального приема (завтрака, обеда и другого аналогичного предприятия) представителей (участ­ ников);

•на транспортное обеспечение представителей (участников);

•на буфетное обслуживание во время переговоров;

146

• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате орга­ низации.

Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилак­ тики или лечения к представительским расходам не относятся.

Для отнесения перечисленных расходов к представитель­ ским необходимо выполнение следующих требований:

•определяется круг лиц, имеющих отношение к проведе­ нию и документальному оформлению расходов на предста­ вительские цели;

•включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных документов.

Оправдательные документы должны содержать следующие

сведения, касающиеся порядка проведения деловой встречи (приема):

•цель деловой встречи;

•дата проведения;

•место проведения;

•состав участников;

•перечень понесенных в ходе вс!речи расходов и их сумма (подтвержденные документами первичного учета).

При определении налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль представительские расходы, числящиеся в составе се­ бестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода, под­ лежат корректировке с учетом нормативов, размер которого не превышает 4 % расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся рас­ ходы предприятия по целенаправленному воздействию на по­ требителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рын­ ках сбыта.

К рекламным могут быть отнесены следующие расходы:

•на рекламные мероприятия через средства массовой ин­ формации (объявления в печати, передачи по радио и теле­ видению);

•на световую и иную наружную рекламу;

•на оформление витрин, выставок-продаж, комнат, об­ разцов;

147

•на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в вит­ ринах;

•расходы на изготовление и распространение образцов выпускаемой продукции;

•расходы на приобретение (изготовление) и распростра­ нение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний;

•на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятий.

Приведенный перечень расходов на рекламу не является

исчерпывающим. Иными словами, к рекламным могут быть отнесены и другие расходы по целенаправленному информаци­ онному воздействию на потребителя для продвижения продук­ ции (работ, услуг) на рынках сбыта.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на при­ быль расходы на рекламу, перечисленные в пяти первых пунктах, принимаются без ограничений, остальные — в пределах, не пре­ вышающих 1% выручки продажи продукции (работ, услуг).

Затраты на командировки. Порядок возмещения команди­ ровочных расходов предусмотрен Приказом Минфина Россий­ ской Федерации № 57Н от 13 августа 1999 г., Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»

(далее — Инструкция № 62), а по загранкомандировкам — Правилами об условиях труда советских работников за грани­ цей, утвержденными Постановлением Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. № 265.

При этом указанные нормативные акты применяются с учетом изменений, внесенных в порядок оформления и учета расходов по служебным командировкам последующими норма­ тивными актами.

При формировании финансовых результатов деятельности организации документально подтвержденные расходы по слу­ жебным командировкам, связанным с производственной дея­ тельностью, относятся на себестоимость продукции (работ, ус­ луг) в полном размере.

Если командировка связана с приобретением основных фон­ дов или материальных ценностей, то командировочные расхо-

148

ды списываются на увеличение стоимости приобретаемого имущества (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В Налоговом кодексе РФ такая норма отсутствует.

Расходы, произведенные в командировках, которые в соот­ ветствии с установленным порядком не предусмотрены к воз­ мещению, включаются в размер суточных на основании распо­ ряжения руководителя организации (например, расходы по оп­ лате такси, проезда городским транспортом в месте команди­ ровки, услуг носильщика по перемещению личного багажа, добровольному страхованию пассажиров). При отсутствии со­ ответствующего распоряжения представленные к возмещению расходы не должны приниматься к учету.

Если работник находится в служебной командировке, ему выплачиваются суточные за каждый день пребывания в коман­ дировке и возмещаются расходы в соответствии с представлен­ ными подтверждающими документами:

•на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

•на наем жилого помещения; по этой статье подлежат воз­ мещению также расходы работника на оплату дополни­ тельных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рек­ реационно-оздоровительными объектами);

•суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

•на оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

•консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными со­ оружениями, другие аналогичные платежи и сборы.

С 1 января 2002 года у российских организаций в целях на­

логообложения нормированию подлежат только суточные, вы­ плачиваемые работнику. В настоящее время суточные установ­ лены Правительством в размере 100 руб. в день.

Затраты на содержание служебного автотранспорта. Нор­ мативы затрат на содержание служебного автотранспорта до

149

сих пор в установленном порядке не утверждены. В связи с этим в себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете, эти за­ траты учитываются в суммах фактически произведенных расходов и для целей налогообложения не подлежат корректировке.

Компенсации за использование для служебных поездок лич­ ных легковых автомобилей. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20 июня 1992 г. № 414 «О нормах ком­ пенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок» организации имеют право включать в се­ бестоимость продукции (работ, услуг) расходы по выплате компенсации своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Минфину РФ предоставлено право вносить изменения в установленные указанным выше Постановлением Правитель­ ства РФ предельные размеры компенсации и определять поря­ док их выплаты.

Минфином РФ установлены следующие требования, кото­ рые необходимо соблюдать для подтверждения правомерности выплаты работнику таких компенсаций и отнесения выплачен­ ной суммы на себестоимость продукции (работ, услуг):

1)выплата компенсации производится в тех случаях, когда работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии

сих должностными обязанностями;

2)основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя организации, которым устанавливаются ее раз­ мер и условия выплаты. Конкретный размер компенсации ус­ танавливается руководителем организации в зависимости от интенсивности использования легкового автомобиля. В разме­ рах компенсации работнику учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок автомоби­ ля (размер амортизации, затраты на ГСМ, техобслуживание и техремонт);

3)для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию техпаспорта личного автомо­ биля, заверенную в установленном порядке (в ГИБДД по месту регистрации автомобиля). Работнику, использующему личный автотранспорт для служебных поездок по доверенности собствен­ ника автомобиля, компенсация выплачивается в общем порядке;

150

4)компенсация выплачивается один раз в месяц независи­ мо от количества календарных дней;

5)за время нахождения работника в отпуске, командиров­ ке, невыхода на работу вследствие временной нетрудоспособ­ ности, также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

В настоящее время действуют предельные нормы компен­ сации для использования личных легковых автомобилей для служебных поездок, установленные Постановлением Прави­ тельства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Платежи по добровольному страхованию. Ниже приведен пе­ речень видов добровольного страхования, расходы по которому учитываются для целей налогообложения.

1. Страхование имущества:

•добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включа­ ются в расходы, связанные с производством и реализацией;

•добровольное страхование грузов;

•добровольное страхование основных средств производ­ ственного назначения (в том числе арендованных), немате­ риальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

•добровольное страхование товарно-материальных запасов;

•добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

•добровольное страхование иного имущества, используе­ мого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

•добровольное страхование ответственности за причине­ ние вреда, если такое страхование предусмотрено законо­ дательством Российской Федерации либо является услови­ ем осуществления деятельности в соответствии с междуна­ родными обязательствами Российской Федерации или об­ щепринятыми международными требованиями.

151