книги / Экономика горного предприятия

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Рассмотрим общие изменения в налогообложении прибыли.

1.Введена новая ставка налога — 24 %, причем эта ставка едина для всех организаций. Разница существует в налогообло­ жении дивидендов и доходов иностранных юридических лиц. Категории налогоплательщиков и налоговые ставки приведены на рис. 4.1 и 4.2 [7].

2.Определен порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения. Налогом облагаются доходы предприятия, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Состав доходов и расходов с налоговой точки зрения рас­ смотрен в первой главе данного учебного пособия.

3.Законодательно введено понятие «налоговый учет». На­

логовый учет — эго система обобщения информации для опре­ деления налоговой базы по налогу на прибыль на основе дан­ ных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ. При этом порядок учета затрат и операций в налоговом учете отличается от порядка учета этих операций в бухгалтерском (финансовом) учете.

4.Расчет налоговой базы содержит следующие данные:

1)период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода) нарастающим итогом;

2)сумму доходов от реализации, полученных в отчет­ ном (налоговом) периоде;

3)сумму расходов, произведенных в отчетном (нало­ говом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реа­ лизации;

4)прибыль (убыток) от реализации;

5)сумму внереализационных доходов;

6)сумму внереализационных расходов;

7)прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8)итого налоговой базы.

133

Рис. 4.2. Налоговые ставки

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная предприятием, которая определяется путем вычитания из доходов расходов, связанных с получением этих доходов.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

I3S

| Вычеты | Убытки |

Рис. 4.3. Общая схема построения налога па прибыль

В случае, если в налоговом (отчетном) периоде предпри­ ятием получен убыток, то в этом периоде налоговая база призна­ ется равной нулю. Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на сумму полученного убытка.

136

4 .1 . ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ

В Налоговом кодексе отсутствует такое понятие, как «се­ бестоимость». Тем не менее «налоговые» расходы, связанные с производством и реализацией, 1руппируются в основном по элементам себестоимости: материальные расходы, на оплату тру­ да, амортизационные отчисления, прочие расходы.

Как видим, среди элементов отсутствуют отчисления на социальные нужды. Это связано с тем, что отчисления на соци­ альные нужды по сути являются налогом и обязательными пла­ тежами. В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса начислен­ ные суммы налогов и сборов включаются в состав прочих расхо­ дов. Исключение составляют налог па прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружаю­ щую среду, которые относятся за счет финансовых результатов.

Существуют расхождения и в формировании материаль­ ных затрат и затрат на оплату труда. Так, затраты на приобре­ тение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого по­ добного имущества кодексом разрешено учитывать в составе материальных затрат, в то время как по правилам бухгалтер­ ского (финансового) учета это имущество относится к основ­ ным средствам, если срок полезного использования их больше одного года; в «бухгалтерскую» себестоимость включаются вы­ платы стимулирующего характера лишь за производственные результаты и на основании системных положений о премиро­ вании, а в «налоговые» затраты включаются и единовременные поощрительные начисления и другие расходы. Главное, чтобы все производимые в пользу работников расходы были преду­ смотрены трудовым или коллективным договорами.

В то же время ряд специфических выплат, связанных с оп­ латой труда учащихся и студентов, исключен из «налоговых» затрат на оплату труда.

Это, в частности, «оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессиональ­ но-технических учебных заведений, проходящих производст­ венную практику на предприятиях, а также оплата труда уча­ щихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации».

138

Наибольшие новации содержатся в способах и порядке рас­ чета сумм амортизации для целей налогообложения.

Как уже отмечалось в подразд. 2.4, с 1 января 2002 г. для целей налогообложения вес амортизируемое имущество рас­ пределяется по 10 группам в соответствии со сроком полезного использования.

Амортизация начисляется линейным или нелинейным спо­ собом.

При этом по амортизируемому имуществу со сроком по­ лезного использования от 1 года до 20 лет включительно (груп­ пы с 1-й по 7-ю) может применяться как линейный, так и нели­ нейный способ начисления амортизации. А вот по зданиям, со­ оружениям, передаточным усгройствам, которые будут входить в амортизационные группы 8— 10, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация должна начислять­ ся только линейным способом.

При начислении амортизации по линейному способу базой расчета является первоначальная (восстановительная) стои­ мость основных средств, если используется нелинейный способ, расчет ведется исходя из остаточной стоимости объектов ос­ новных средств. Норма амортизации по каждому объекту оп­ ределяется исходя из срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации линейным способом производит­ ся по формуле

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта; П — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При начислении амортизации по нелинейному способу нужно исходить из остаточной стоимости ранее приобретенно­ го имущества. Месячная сумма амортизации в этом случае бу­ дет определяться как произведение остаточной стоимости иму­ щества и нормы амортизации, определенной для данного объ­ екта по формуле

к =—100,

п

139

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стои­ мости, применяемая к данному объекту амортизируемого иму­ щества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Как видно из вышеприведенной формулы, налоговый не­ линейный способ начисления амортизации аналогичен применяе­ мому в бухгалтерском учете способу уменьшаемого остатка. Од­ нако для целей налогообложения Налоговый кодекс устанавлива­ ет особенности расчета сумм амортизации, начисляемых при при­ менении нелинейного метода. Суть расчета состоит в следующем.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объ­ екта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке. Остаточная стоимость этого объекта в целях начисления амор­ тизации фиксируется как его базовая стоимость для дальней­ ших расчетов. В последующем сумма начисленной за один ме­ сяц амортизации в отношении этого объекта определяется пу­ тем деления его базовой стоимости на количество месяцев, ос­ тавшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Таким образом, фактически происходит переход на линейный способ начисления амортизации.

На рис. 4.4 схематично приведены налоговые способы на­ числения амортизации [7].

К основной норме амортизации предприятие может при­ менять специальный коэффициент. В отношении амортизируе­ мых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть установлен до 2. Под агрессивной средой понимается совокуп­ ность природных или искусственных факторов, влияние кото­ рых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), возможно применение коэффициента 3. (Дан­ ные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если дан­ ные основные средства амортизируются нелинейным спосо­ бом.) По легковым автомобилям (и пассажирским микроавто­ бусам), имеющим первоначальную стоимость более 300 (400) тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным

140

Рис. 4.4. Способы начисления амортизационных отчислений

коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объ­ екты в лизинг, включают такое имущество в состав соответст­ вующей амортизационной группы и применяют основную нор­ му амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для це­ лей налогообложения. Использование пониженных норм амор­ тизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

141