2.2 Оценка внутреннего контроля учета продажи продукции

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

Критерий существенности определяется как к отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерского баланса. Определение значимых, или существенных для проверки статей вытекает из выборочной природы проведения аудита. Действительно проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой тщательностью вряд ли возможно, и так же вряд ли необходимо. При определении существенных статей баланса принимаются во внимание как количественные, так и качественные параметры.

При планировании аудиторской проверки в СПК «Краснополье» аудитор должен учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности аудитор принимает для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять выборку или аналитические процедуры, с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого уровня.

В идеале аудитор уже на начальной стадии аудита определяет ту сумму погрешности в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать как критерий существенности. Установленный критерий называют «предварительным суждением о существенности», поскольку он является суждением профессионала, которое может измениться во время аудита, если изменяться обстоятельства.

Предварительное суждение о существенности сегмента необходимо, потому что ошибки накапливаются на бухгалтерских счетах, а не в отчетности в целом. Когда аудитор составляет предварительное суждение о существенности сегмента, это помогает ему в последствии принять более качественное решение о достоверности отчетности в целом.

При определении существенности сегмента был выбран дедуктивный метод - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими способами:

1) как относительную величину базового показателя;

2) как результат комплексного расчета.

В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто выступают прибыль до или после налогообложения или валюта баланса. Для коммерческих организаций базовой величиной может быть общая сумма поступлений или расхода, а также основные показатели отчеты о движении денежных средств.

Комплексный расчет предусматривает существование набора показателей, участвующих в расчетах и методики операций с ними. Примером может служить приведенная в стандарте методика определения единого показателя уровня существенности. (Таблица 9).

Таблица 8 – Определение уровня существенности

Показатель	Значение тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль	20863	5	1043,15
Выручка	66980	2	1339,6
Валюта баланса	78096	2	1561,92
Собственный капитал	76816	10	7681,6
Общие затраты предприятия	2309	2	46,18

Формула для расчета уровня существенности следующая:

УС= ∑ Знач. показат/5, (1)

где 5- количество используемых при расчете показателей.

Расчет уровня существенности:

(1043,15+1339,6+1561,92+7681,6+46,18)/5 = 11672,45/5=2334,4 тыс. руб.

Расчет процента отклонений наименьшего значения уровня существенности:

2334,49-46,18/2334,49*100%=98,02%

Расчет процента наибольшего значения уровня существенности:

2334,49-7681,6/2334,49*100%=-229,05%

Так как минимально и максимальное значение значительно отклонены от среднего более чем на 20%, тогда рассчитаем новое среднее значение уровня существенности.

Для этого мы отбросим максимальное и минимальное значение:

(1043,15+1339,6+1561,92)/3=3944,67/3=1314,89 округлим до 1315.

(1315-1314,89)/1314,89*100%=0,008 - находится в пределах 20%.

Таким образом, уровень существенности составит: 1315000 рублей

Это означает, что ошибка более 21315000 руб. будет считаться существенной.

Данный уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в приделах которой на основе отчетности СПК «Краснополье» можно будет сделать правильные выводы, не вводя в заблуждение пользователей отчетности. Однако, данный уровень существенности – максимально допустимый размер, и может корректироваться.

После установления уровня существенности необходимо определить направления проверки по отдельным участкам, провести тестирование проверяемых показателей отчетности. Если проверяемая совокупность документов велика, то производится расчет объема выборки исходя из установленного уровня существенности.

Аудитор разрабатывает тест для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции. (Таблица 9).

Таблица 9 – Тест для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции

№ п/п	Содержание	Ответы
1	Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализация отходов?	Да
2	Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?	Нет
3	Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?	Да
4	Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?	Да
5	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?	Да
6	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?	Да
7	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?	Да
8	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?	Нет
9	Сопоставляется ли количество реализованной продукции с данными счетов-фактур?	Да
10	Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?	Да
11	Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?	Да
12	Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?	Да
13	Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?	Да
14	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?	Да

По ходу тестирования аудитор проанализировал полученные ответы и принял решение о системе внутреннего контроля клиента. Так как степень надежности внутреннего контроля выпуска и продажи готовой продукции высока, то аудитор может снизить степень детализации проверки.

Аудитором установлено, что в проверяемом периоде СПК «Краснополье»  получило прибыль в размере 21674 тыс. руб., поэтому аудитор предварительно устанавливает уровень аудиторского риска ниже приемлемого уровня. Следовательно, аудитору необходимо уменьшить объем проверяемых документов и записей по выпуску и реализации готовой продукции, соответственно, уменьшить объем процедур проверки по существу.

Далее рассмотрим общий план аудита выпуска и продажи готовой продукции в СПК «Краснополье».