3. Облік нарахування і надходження податків до бюджету.

Обчислення податку ─ це сукупність дій платника по­датків (податкового агента) чи податкового органу з визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджетів чи цільових фондів.

Особливості обчислення податків і зборів можуть бути покладені в основу класифікації цих видів обов’язкових платежів. Відповідно до цього податки поділяються на:

а) окладні ─ податки, що обчислюються безпосередньо податко­вим органом;

б) неокладні ─ податки, що обчислюються самостійно платни­ком податків;

в) змішані ─ податки, що обчислюються на різних етапах і плат­ником податків, і податковим органом. (Прикладом подібного по­датку може бути податок з доходів фізичних осіб , що обчислюється податковими агентами (при оподатковуванні доходів за місцем основної роботи платника податків), платниками податків (при подачі по­даткової декларації) і податковими органами (при коригуванні да­них податкових декларацій).

 Щорічно з метою обліку нарахованих та фактично сплачених сум податків і обов’язкових платежів відкриваються особові рахунки платників податків на кожен вид платежу для діючих підприємств – з початку року, для новостворених – з моменту взяття на облік. У них зазначаються суми нарахованих податків, фактично сплачених, та виводиться сальдо розрахунків (переплата або недоїмка).

  Записи про нарахування платежів в особових рахунках проводяться на підставі таких документів:

- податкових декларацій, звітів, розрахунків, платіжних повідомлень, довідок про авансові платежі;

- рішень начальника чи заступника начальника податкового органу за актами перевірок;

- рішень Державного комітету по контролю за цінами;

- постанов Державного комітету по стандартизації, метрології та сертифікації та інших контролюючих органів, якщо це передбачено відповідними законодавчими актами.

 Записи про суми фактичних надходжень до бюджету проводяться на підставі таких документів:

- виписок з особових рахунків банків з додатками копій платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку платника на рахунок бюджету;

- копій платіжних доручень відділень банку та повідомлень до них у разі приймання платежів готівкою;

- талонів поштових переказів (при сплаті платежів через установи зв’язку).

Облік надходження платежів до бюджету

Облік надходжень платежів до бюджету в особистих рахунках платників проводиться органом Державної податкової служби на підставі документів, що підтверджують погашення платником по­даткових зобов'язань.

Для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю розра­хунків платників за належними до бюджету платежами органи Державної податкової служби провадять оперативний облік платежів згідно з кодами бюджетної класифікації.

Суми донарахованих платежів за результатами документальних перевірок, пені та штрафних (фінансових) санкцій обліковуються за тими самими кодами бюджетної класифікації, що й основні платежі.

Дані про надходження платежів до бюджету повинні бути відо­бражені органом Державної податкової служби в особистих рахун­ках платників і у реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Державного казначейства України (фінансових органів) відомостей про зарахування та повернення надміру сплачених пла­тежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів. У разі виявлення у зазначеному реєстрі сум надходжень, структура яких не відповідає вимогам автоматичного обліку платежів до бю­джету, ці дані у день отримання електронного реєстру розрахункових документів обліковуються в окремому особистому рахунку за спеці­альним кодом та у реєстрі надходжень та повернень. Зазначені суми надходжень підлягають уточненню і обліку у відповідних особистих рахунках платників не пізніше п'яти днів від дня одержання копій розрахункових документів від органу Державного казначейства (фі­нансового органу). В оперативній звітності органу Державної подат­кової служби не враховуються надміру сплачені платежі за зазначе­ними сумами надходжень за період їх уточнення.

Облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності до органів Державної податкової служби, крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок, ведеться у реєстрі надходжень та повернень.

Облік платежів, за якими не передбачене нарахування пені, але передбачене врахування у сумах податкового боргу, ведеться в осо­бистому рахунку платника.

За платежами, контроль за справлянням яких протягом поточ­ного року знято з органів Державної податкової служби і покладено на інші державні органи, здійснюється виведення нульового сальдо в особистому рахунку платника шляхом збільшення (зменшення) суми нарахувань без урахування у звітності коригувальних сум на­рахувань. Підставою для проведення зазначеної операції є рішен­ня керівника (заступника керівника) органу Державної податкової служби щодо зняття з обліку зазначених платежів. Операція про­водиться датою прийняття рішення.

Щодо платежів, за якими відповідно до законодавчих та норма­тивних документів змінюється форма обліку, тобто закриваються особисті рахунки й облік переходить на реєстр надходжень та повер­нень, проводяться такі заходи: за відповідними кодами операцій суми податкового боргу (або суми, надміру сплачені до бюджету) автома­тично балансуються записами про нарахування (зменшення нараху­вання), внаслідок чого відображається нульове сальдо розрахунків.

Картки особистих рахунків закриваються на загальних підста­вах. У звітності нараховані (зменшені) суми не враховуються.