2. Правовое регулирование

Как только ввели НК РФ, законодатель четко указал на наличие единого налогового центра, который у себя сосредоточил основные полномочия по правовому регулированию налогов и сборов — Федеральное собрание РФ (не ФНС, а то ударит камнем).

90-е гг. характеризовались разгулом регионального суверенитета: действовал лозунг Ельцина – «берите, регионы, суверенитета сколько хотите», и регионы брали суверенитет и в части налогов и сборов. В период поэтапной конституционной реформы Ельцином был издан указ, которым был разрешено введение регионами (органами исполнительной власти регионов) самостоятельно налоги и сборы. Помимо того, что налоги регулировались ФЗ (закон «Об основах налоговой системы РФ», который действовал в 1992-1998), было установлено, что если в регионах не хватало средств, то они могут сами вводить налоги и сборы. Например, в Воронежской области был введен налог на содержание областной футбольной команды. Законодательство республики Соха 90х гг. – налог на привлечение национальных кадров: если ты занимаешься бизнесом и не привлекаешь своих земляков (лиц, своей национальности) – плати налог. Это «налоговое творчество» долго продолжалось и подрывало и бюджетный, и налоговый федерализм страны, но с этим было покончено.

На сегодняшний день установлено правило: перечень налогов и сборов, входящих в состав налоговой системы, устанавливается Налоговым кодексом на федеральном уровне. Именно налоговой центр — федеральное собрание — установил перечень всех возможных налогов и сборов, которые могут взиматься в стране.

Что значит установлены? Это значит, что федеральный законодатель уже определил все основные элементы данных налогов, поэтому можно сказать, что и федеральные, и региональные, и местные налоги устанавливаются Федеральным законодательством в НК РФ. Так ли это? Например, земельный налог установлен в НК РФ (кто является плательщиком, что является объектом налогообложения и т.д. — все установлено в ФЗ). Поэтому, говоря видах налогов, которые взимаются на территории РФ, мы говорим о федеральных налогах, которые устанавливаются и вводятся в действие НК РФ и взимаются по общим правилам на всей территории РФ. Например, если НДФЛ является федеральным – он установлен, введен в действие и взимается на всей территории страны в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Транспортный налог, являющийся региональным, установлен федеральным законом + региональным законодательством, он вводится в действие и действует в соответствующем регионе на основе НК РФ и регионального законодательства по данному налогу. Правовое регулирование данного налога осуществляется не только федеральным законом, и региональным законодательством. Что регулирует региональное законодательство? Налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу он не устанавливает, но он может установить ставку налога, налоговые льготы, а также сроки и форму отчетности по данному налогу. То есть региональные налоги устанавливаются и региональным законодательством в части некоторых элементов, и федеральным, и вводятся на территории региональным законодательством, но в соответствии с федеральным. По транспортному налогу в НК установлена некая средняя ставка налога, сказано, что регионы могут установить свою, вводя данный налог, увеличив эту ставку в 10 раз. В челябинской области 10 лет назад, вводя транспортный налог на своей территории, сразу ввели ставку, увеличенную в 10 раз. Группа пенсионеров подали жалобу в КС, оспаривая неконституционность транспортного налога, а КС сказал, что все нормально, потому что НК установил такие условия.

В Санкт-Петербурге и Москве ситуация несколько иная: местные налоги (налог на имущество ФЛ, земельный налог) регулируются не актами муниципалитетов, а городского законодательного органа, но если взять любой местный налог, то мы видим, что субъекты (налогоплательщики), объекты налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы, средние ставки установлены НК. Муниципальным образованием дано право, вводя налог на своей территории, изменить ставку, сроки уплаты, форму отчетности, ввести льготы.

Например, земельный налог платится в соответствии с НК и соответствующими муниципальными актами, объектом налогообложения выступает право собственности или наследуемого пожизненного владения земельным участком, а налоговая база выбрана очень жестокая — кадастровая стоимость. Это непостоянная величина, определяемая на основе кадастровой оценки – для такого налога как на имущество и земельного, по мнению Ивлиевой, следовало избрать стабильную величину – площадь участка.

Местные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом, а также в актах представительных органов местного самоуправления, и вводятся в действие актами органов местного самоуправления, принятыми на основании федерального налогового законодательства.

В НК установлен запрет на принятие налоговыми органами актов о налогах и сборах. Они могут принимать инструкции о порядке действия налогов, но регулировать вопросы, связанные с установлением налогов они не могут. Есть одно исключение, содержащееся в НК: право налоговых органов утверждать формы налоговых деклараций.

Единый центр налогового регулирования – Федеральное Собрание РФ, где принимается законодательство о налогах и сборах. Есть права по регулированию и введению в действие региональных налогов у региональных парламентов, у муниципальных представительных органов в отношении местных налогов.

В 2014 году была проведена административная реформа, в результате которой появились контрольные органы – службы, а соответствующие министерства были наделены политико-нормотворческими правами. МинФин РФ может давать разъяснения о порядке применения законодательства о налогах и сборах. Большую часть занимают письма — ответы о порядке применения законодательства о налогах и сборах, они не являются правовыми, но если вы действовали на его основании, а потом приходит с проверкой налоговый орган и штрафует, то это письмо и доказательство того, что вы действовали на основании этой консультации (письмом, ответом Минфина) — основание освобождение от ответственности за неправильное применение налогового законодательства снимается (штрафа), но сам налог заплатить надо.